Veomo.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ответ на поручение об истребовании документов образец

Правомерно ли истребование налоговым органом документов вне рамок проверок?

Статья 93.1 Налогового кодекса это допускает, но полномочия налогового органа не безграничны

Широкие полномочия налогового органа и их ограничения

Налоговому праву присущ императивный характер норм (т.е. эти нормы не допускают выбора, требуют безусловного исполнения). В этом несложно убедиться, ознакомившись с содержанием ст. 23 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает обязанности налогоплательщиков. Одной из них является обязанность представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность такого исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления). Уже из содержания одной этой статьи очевидно наличие расширенных полномочий налогового органа по отношению к налогоплательщикам.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора или страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг. Следующим же пунктом указанной статьи допускается истребование документов при рассмотрении материалов налоговой проверки. А далее предусматривается возможность истребования документов (информации) и вовсе вне рамок проверок.

Несмотря на широкие полномочия налогового органа, законодатель предусмотрел и ограничения. Так, в НК РФ установлено, что налоговый орган вправе истребовать документы (информацию) вне рамок налоговых проверок только при возникновении обоснованной необходимости относительно конкретной сделки и при указании сведений, позволяющих идентифицировать эту сделку.

По нашему мнению, наличие четкого механизма истребования и его оснований благоприятно отразилось бы на правоприменительной практике и уменьшило бы количество негативных последствий, с которыми сталкиваются налогоплательщики после того, как получают такие требования, будучи зачастую не осведомленными о законности истребования, порядке исполнения и последствиях непредоставления документов (информации).

Чтобы определить правомерность истребования налоговым органом документов вне рамок налоговых проверок, следует разобраться в трех аспектах. Рассмотрим каждый из них.

Какой налоговый орган может истребовать документы?

С 2007 г. Министерство финансов придерживается единообразного подхода и неоднократно давало разъяснения в письмах от 6 августа 2019 г. № 03-02-08/59105, от 22 января 2014 г. № 03-02-07/1/2057, от 19 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-190 и от 29 марта 2007 г. № 03-02-07/1-146. Так, ведомство сообщило, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, может направлять поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора или страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

На основании п. 4 ст. 93.1 НК РФ требование о представлении документов (информации) направляется лицу налоговым органом, в котором лицо состоит на учете по месту своего нахождения. При этом положения указанной статьи не обязывают направлять названное требование исключительно тем налоговым органом, в котором лицо состоит на учете. ФНС России в Письме от 8 августа 2013 г. № АС-4-2/14488 разъяснила, что налоговый орган вправе направить документ, который используется при реализации им своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по любому месту учета лица налоговым органом, в том числе в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения организации. Верховный Суд РФ закрепил указанный подход в Определении от 16 ноября 2018 г. по делу № А76-34609/2017.

Следовательно, истребовать документы (информацию) может как налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иное мероприятие налогового контроля, так и налоговый орган по месту нахождения лица, у которого истребованы документы (информация).

Дополнительно следует отметить, что положения ст. 93.1 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок у последующих организаций, а также запрета на истребование сведений об обстоятельствах финансовой деятельности контрагентов и о должностных лицах, контролирующих от имени контрагента финансовые потоки. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в Определении от 6 августа 2018 г. № 309-КП8-10528 по делу № А60-59810/2017.

Отождествляет ли законодатель документы и информацию?

Из контекста статьи кажется, что понятия эти если не тождественны, то очень схожи. Чтобы разобраться в данном вопросе, необходимо проанализировать иные нормы НК РФ и обратиться к другим законодательным актам.

Однозначно можно утверждать, что документ – это надлежащим образом оформленная информация, по форме и содержанию отвечающая тем или иным требованиям, обычно имеющая определенный срок хранения. Следовательно, документ содержит информацию, но информация – не всегда документ. Информация – более широкое понятие по отношению к документу. Можно предположить, что именно по этой причине законодатель в ст. 129.1 НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу (а не за непредоставление документов).

Применение ответственности, предусмотренной ст. 129.1 НК РФ, ввиду отсутствия единообразия в терминологии не могло не стать причиной судебного прецедента. Так, Постановлением Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2013 г. № 11890/12 было установлено, что неправильная квалификация налогового правонарушения является основанием для признания решения налогового органа в части привлечения к ответственности недействительным.

Из анализа ст. 93.1 НК РФ становится ясно, что законодатель все-таки разграничил понятия «документы» и «информация»: в п. 1, 3–5 говорится о документах и информации, а в п. 2, устанавливающем порядок истребования сведений о конкретных сделках вне рамок налоговых проверок, упоминается только о предоставлении информации. Таким образом, вне рамок налоговых проверок налоговый орган вправе истребовать только информацию. Соответственно, понятия «документы» и «информация» не тождественны.

Что значит обоснованная необходимость?

Чтобы разобраться в этом вопросе, необходимо обратиться к правоприменительной практике. Особого внимания заслуживает Решение Арбитражного суда г. Москвы от 5 октября 2020 г. по делу № А40-211149/18-115-4949.

Кратко – о сути дела: ООО «Артек» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным требования налогового органа о представлении документов (информации) на основании ст. 31 и п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Судами было установлено, что налоговый орган запросил документы (информацию) за период с 2015 по 2017 г. При этом в отношении налогоплательщика не проводилась выездная проверка, т.е. требование о предоставлении документов за три налоговых периода не связано с налоговой проверкой заявителя. Также судами не установлено, в отношении какой сделки или в отношении какого контрагента заявителя запрошена информация.

После длительного рассмотрения дела суд кассационной инстанции направил его на новое рассмотрение, результатом которого и явилось указанное выше решение Арбитражного суда г. Москвы. Арбитражный суд Московского округа, отменяя судебные акты, указал, что в целях соблюдения баланса между правом налогового органа выставить требование и обязанностью общества его исполнить содержание требования должно однозначно свидетельствовать о том, что обязанность представить документы (информацию) возложена на общество законно и налоговому органу действительно необходимо было их получить.

Отсюда можно сделать вывод, что обоснованная необходимость включает следующие составляющие:

  • мероприятие налогового контроля, в ходе которого требуются запрашиваемые документы (информация);
  • указание контрагента или конкретной сделки.

Представители юридической науки справедливо отмечают, что при указании контрагента, сведения о котором запрашивает налоговый орган, должна проводиться налоговая проверка 1 . Если налоговый орган указывает на совершение конкретной сделки, направляя требование о предоставлении документов (информации), действия налогового органа правомерны. Причины определения периода, к которому относятся истребуемые документы, не влияют на правомерность истребования документов вне рамок налоговой проверки относительно конкретной сделки (Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 24 сентября 2020 г. по делу № А45-15387/2020).

Читать еще:  Где прописываться после покупки квартиры

Отметим, что, несмотря на длительное применение ст. 93.1 НК РФ, единообразия правоприменительной практики не выработано. Так, некоторые суды занимают позицию, согласно которой для налогового органа не имеет значения обоснованность. Например, отсутствие в оспариваемом требовании указания на проведение мероприятия налогового контроля и причин для истребования документов не свидетельствует о недействительности требования, поскольку данный недостаток носит формальный характер и не пресекает полномочия налогового органа, которые прямо предусмотрены ст. 93.1 НК РФ (Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 24 сентября 2020 г. по делу № А45-15387/2020).

Таким образом, применение п. 2 ст. 93.1 НК РФ само по себе безоговорочно не возлагает обязанности на налогоплательщика. Более того, применение этого пункта налоговым органом для целей, не указанных в НК РФ, является заведомым превышением им своих полномочий.

1 Брызгалин А.В., Анфёрова О.В. Представление информации по запросу налогового органа // Налоги и финансовое право. – 2015. – № 5. – С. 102–105.

Документы по требованию ИФСН: основания, сроки и ответственность

В данной статье разберемся, в каких ситуациях, в какие сроки и на каком основании фискальные органы могут истребовать документы у налогоплательщика. А также расскажем о том, как сервис СБИС помогает оперативно выполнить требования налоговой.

Заплатил налоги, сдал отчетность, спишь спокойно – идеальный сценарий для предпринимателя и его бухгалтера, однако в жизни не всегда все идет по идеальному сценарию. В компанию может прийти налоговая проверка и истребовать документы для анализа, или же компания может получить «письмо счастья» от ИФНС с требованием предоставить документы вне проверки. Нередки случаи, когда компании отказываются предоставлять документы, отстаивают свое право на это в суде. Истребование документов – процедура, требующая определенных знаний и крепких нервов.

Алгоритм истребования и предоставления документов. Максимально кратко:

  1. Налоговый орган, должностное лицо, которое имеет право истребовать документы, направляет поручение об истребовании документов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
  2. В течение 5 дней инспекция направляет налогоплательщику требование о представлении документов. К требованию ИФСН прилагается копия поручения об истребовании документов. В поручении должна быть обязательно указана точная причина истребования документов.
  3. Налогоплательщик предоставляет документы в следующие сроки:
    • в течение 5 дней, если речь идет о камеральной проверке,
    • в течение 10 дней, если документы запрашиваются вне рамок налоговых проверок.
  4. Если налогоплательщик не может предоставить требуемую документацию, то уведомляет об этом надзорный орган в следующие сроки:
    • в течение 1 дня, если не может предоставить документы по своей организации,
    • в течение 5 дней, если не может предоставить документы по контрагенту.
  5. Если налогоплательщик понимает, что он не успеет предоставить документы в обозначенные сроки, он отправляет в налоговый орган уведомление, в котором указывает реальные сроки предоставления документации. Налоговый орган вправе продлить срок представления документов. Однако нужно помнить, что подача уведомления не дает гарантии, что вам продлят срок для представления документации, но факт отправки такого уведомления может сократить штраф или привести к его отмене.

Когда инспекторы вправе требовать документы?

Согласно 93 статьи Налогового кодекса, налоговые органы имеют право потребовать для проверки документы у налогоплательщика по нескольким причинам.

3 основания для истребования документов:

  • В ходе поверки данного налогоплательщика.
  • В ходе проверки контрагента данного налогоплательщика.
  • В ходе проверки конкретной сделки данного налогоплательщика.

В ходе каких мероприятий могут быть истребованы документы:

  • Выездная налоговая проверка.
  • Камеральная налоговая проверка.
  • Встречная налоговая проверка.
  • Вне проверки, по требованию — в случае обоснованной необходимости. В данном случае налоговики обязаны указать, в связи с чем возникла необходимость в истребовании документации, например, какое именно проводится мероприятие налогового контроля, или же причина истребования документации недоимка/задолженность. При запросе данных налоговики должны указать сведения, позволяющие понять, о какой именно сделке идет речь.

В каком виде предоставлять истребованные документы.

У налогоплательщика есть право выбирать в какой форме и каким способом предоставлять истребованные документы. Однако это правило не распространяется на тех налогоплательщиков, которые обязанные сдавать отчетность только в электронном виде. Они должны отправлять документацию, в том числе и уведомление о невозможности предоставить документацию, в электронном виде.

Возможные формы истребованных документов:

  • Бумажные ксерокопии. Бумажные копии документов нужно заверить подписью руководителя и подшить.
  • Электронные документы.
  • Сканы документов.

Каким способом отправить документы:

  • Привезти в ИФНС лично или передать через уполномоченного представителя бумажные заверенные ксерокопии.
  • Отправить бумажные документы заказным письмом по почте.
  • Отправить электронные документы через личный кабинет налогоплательщика.
  • Отправить электронные документы через оператора ЭДО по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

К бумажным документам должно быть приложено сопроводительное письмо с указанием реквизитов требования инспекторов или изложено иное основание для представления документации. Также к пакету документов должна быть прикреплена опись.

К документам в электронном виде, отправляемым через ТКС или личный кабинет, опись создается автоматически. А сопроводительное письмо необходимо писать в случае, если этому предшествовало предписание от ИФНС.

Обратите внимание: обновлен бланк уведомления о невозможности предоставления документации.

В прошлом году, а точнее в июне 2019 года, Федеральная налоговая служба изменила бланк уведомления о невозможности представления в установленный срок документов. Изменения внесены как в бумажную форму уведомления, так и в электронную. Изменения связывают с введенной в 2018 году законодательной нормой, согласно которой можно не отправлять документы в ФНС повторно.

В бланке предусмотрены три «сценария»:

  • первый блок заполняется, если есть конкретная причина продления срока,
  • второй блок заполняется, если документы утрачены или они переданы аудиторам,
  • третий блок на случай, если запрашиваемые документы ранее уже были представлены ИФНС.

Чем чревато необоснованное непредставление документов по требованию?

Приказ ФНС еще от 2015 года за номером ММВ-7-2/149@ регламентирует общий порядок работы с требованиями. В приказе содержится полный список документов, которые могут истребовать налоговые органы. В этом списке около 60 видом документации.

126 статья Налогового кодекса написана специально для тех, кто безосновательно проигнорирует требование ФНС о предоставлении документов. В данной статье прописана ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Самая первая и распространенная мера наказания, прописанная в пункте первом – штраф в размере 200 рублей за каждый безосновательно непредставленный документ в отношении собственной деятельности. С одним уточнением — если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений.

За непредставление документов о налогоплательщике, отказ подать имеющиеся документы или представление документов с заведомо недостоверными сведениями может быть применена ответственность согласно 2 пункту 126 НК РФ. Сумма штрафа в этом случае для организаций и ИП – 10 тысяч рублей.

Ответственность предусмотрена не только за непредставление документации, но и за несообщение или несвоевременное сообщение истребуемых ФНС сведений, то есть информации. Данная ответственность прописана в статье 129 п.1 НК РФ. При первом нарушении накладывается штраф в размере 5 тысяч рублей. При повторном нарушении в течение календарного года — штраф 20 тысяч рублей.

Кодекс административных правонарушений также содержит штрафные санкции за невыполнение требований ФНС для должностных лиц — от 300 до 500 рублей.

Кроме штрафа могут последовать и более жесткие меры, например – изъятие документации. Согласно 93 статьи НК, если налогоплательщик не представил в срок документы, запрашиваемые при проведении налоговой проверки, инспекция может их изъять. Даже в случае, если налогоплательщик откажет в доступе к документации.

Требования ИФНС в СБИС

Современные технологии позволяют упростить работу с истребуемой документацией. Более миллиона российских компаний сдают отчетность со СБИС. Все запросы от ИФНС приходят в СБИС в формате требований.

Читать еще:  Приостановление судебного разбирательства в гражданском процессе

Алгоритм работы с требованиями ФНС в СБИС. Предельно кратко:

  1. Налоговая создает требование, подписывает его своей электронной подписью и отправляет налогоплательщику по ТКС.
  2. Оператор ЭДО СБИС после получения требования создает подтверждение даты отправки и отправляет требование адресату.
  3. Ответственный сотрудник получает уведомление о направлении в адрес компании требования ФНС. Дополнительное акцентирование на получении требования позволяет не пропустить сроки предоставления данных.
  4. Налогоплательщик подтверждает получение требования отправкой квитанции о приеме или уведомлением об отказе. После отправки квитанции о приеме требования начинает собираться требуемая документация.

Наладить отчетность во все контролирующие органы поможет сервис СБИС Электронная отчетность. С ним упрощается сдача отчетности, стремится к нулю риск ошибок и несоблюдения сроков.

Сервис СБИС Бухгалтерия и Учет позволяет вести полный цикл учета: от ввода первичных документов до закрытия периода и формирования отчетов. Причем, делать это можно как на стационарном рабочем месте, так и удаленно.

Рекомендуем обратить ваше внимание и на решение СБИС Электронный документооборот. В нем автоматизированы самые распространенные процессы документооборота, также предусмотрена возможность внести изменения и дополнения. Решение имеет гибкую тарифную линейку, конкурентно в цене, дается в тестовое пользование, техподдержка оказывается в режиме 24/7. Интегрируется с другими системами, обеспечивает быстрый роуминг и имеет мобильную версию.

Обращайтесь к нашим специалистам если вам требуется услуга по сдаче отчетности: поможем заполнить отчеты и сдать их электронно во все органы.

Подробнее о том, как с помощью СБИС оперативно предоставить истребуемую документацию, готовы рассказать наши специалисты.

Истребование документов налоговыми органами: порядок, сроки и возможные нарушения

Все организации и ИП обязаны предоставлять документы по требованию налоговых органов. Рассказываем, какие документы могут истребовать налоговики, в какие сроки их нужно представить и какие нарушения при этом допускают налоговые инспекции.

Порядок истребования документов у налогоплательщиков

Процедура истребования налоговиками необходимых для проведения контрольных мероприятий документов и информации регламентирована в соответствии со ст. 93 НК РФ и ст. 93.1 НК РФ. Такие документы и информацию у организаций и ИП вправе истребовать должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку. Форма требования утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Поводом для истребования документов/сведений может являться:

  • камеральная или выездная налоговая проверка налогоплательщика;
  • проверка контрагента налогоплательщика;
  • проверка сделки, к которой у налоговиков возникли какие-либо претензии.

Таким образом, документы у налогоплательщиков могут требовать даже при отсутствии налоговой проверки. Статья 93.1 НК РФ разрешает истребовать у налогоплательщиков документы о той или иной сделке вне рамок проведения налоговых проверок, если возникает обоснованная необходимость в этом. Поэтому использование налоговым органом доказательств, полученных вне рамок проверки, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств (письмо Минфина от 23.12.2020 № 03-02-07/1/113553).

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Должностные лица налоговых органов вправе истребовать у организаций документы и информацию, необходимые для проведения контрольных мероприятий.

2. Документы могут быть истребованы как в рамках, так и вне рамок проведения налоговых проверок.

3. Нормы НК РФ не содержат исчерпывающего перечня документов, которые вправе истребовать налоговые органы.

4. Суды обычно полагают, что право ИНФС на истребование документации может быть ограничено только законом. И если НК РФ не содержит запрета на истребование того или иного документа, то плательщик обязан его предоставить по требованию налоговой инспекции.

5. По общему правилу документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 дней. Если проверка проводится в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то документы представляются в течение 20 дней, а если в отношении иностранной компании – не позднее 30 дней.

6. Непредставление документов или нарушение срока их представления влечет наложение штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

7. Непредставление сведений о контрагенте или отказ представить имеющиеся у компании документы, касающиеся деятельности контрагента, влечет взыскание штрафа с организации и ИП в размере десяти тысяч рублей.

Также НК РФ не обязывает направлять требования о предоставлении документов/информации именно те налоговые органы, в которых плательщик состоит на учете по месту своего нахождения. Требование может направляться налоговым органом (письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-02-08/59105):

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения ее обособленных подразделений;
  • по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества, транспортных средств.

Конкретный способ направления требований зависит от того, как и где проводятся мероприятия налогового контроля. Если проверка проходит непосредственно на территории плательщика, требование о представлении документов передается непосредственно руководителю организации/ИП или уполномоченным ими лицам лично под расписку.

Если налоговики не могут передать требование непосредственно руководству плательщика, они могут направить его по почте заказным письмом, либо в электронной форме по ТКС или же через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Какие документы могут истребовать налоговые органы

Нормы НК РФ не содержат исчерпывающего перечня документов, которые вправе истребовать налоговые органы. На практике такой правовой пробел приводит к тому, что налоговики считают себя вправе требовать вообще любые документы, содержащие ту или иную информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика или его контрагентов по сделкам.

При этом многие суды солидарны с налоговиками в этом вопросе, полагая, что право ИНФС на истребование документации может быть ограничено только законом. И если НК РФ не содержит запрета на истребование того или иного документа, то плательщик в любом случае будет обязан предоставить данный документ по требованию налоговой инспекции (постановление АС Северо-Западного округа от 27.05.2020 № А56-62632/2019).

Более того, и Минфин, и суды сходятся во мнении, что налоговики вправе истребовать даже те документы, которые прямо не предусмотрены ни налоговым, ни бухгалтерским законодательством. Например, кадровые документы, которые компании ведут в отношении своих сотрудников. В частности, речь идет о приказах о приеме на работу и об увольнении сотрудников, их должностных инструкциях, контактных телефонах, адресах фактического проживания, личных характеристиках и т.д.

Все эти и другие документы ИФНС вправе затребовать у налогоплательщика, а тот, в свою очередь, должен будет их предоставить. Главное, чтобы истребуемые документы непосредственно были связаны с проводимыми контрольными мероприятиями (см., например, постановление АС Московского округа от 23.03.2021 № А40-49591/2020).

Другое дело – истребование документов, которые ранее уже представлялись в ИФНС. Такие документы плательщики вправе повторно не направлять в инспекцию при условии уведомления налогового органа о том, что указанные документы уже представлялись.

Однако в некоторых случаях допускается даже повторное истребование документов (п. 5 ст. 93 НК РФ):

  • если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
  • если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Сроки представления истребованных документов в налоговые органы

Сроки предоставления запрошенных налоговиками документов напрямую зависят от вида проводимых в отношении плательщика контрольных мероприятий. По общему правилу документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 дней. Если проверка проводится в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то документы представляются в течение 20 дней, а если в отношении иностранной компании – не позднее 30 дней (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Срок на представление документов и сведений рассчитывается с момента получения организацией/ИП соответствующего требования. Сам же момент получения требования определяется способом его направления. Так, если требование передается лично руководителю компании или его представителю под расписку, то моментом его получения считается день вручения требования. Если требование направляется по почте заказным письмом, датой его получения считается 6-й день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Читать еще:  Может ли гражданская жена претендовать на наследство

В случае направления требования через личный кабинет налогоплательщика или МФЦ датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете или днем поступления требования в МФЦ (абз. 4 и 6 п. 4 ст. 31 НК РФ). Если требование передается в электронной форме по ТКС, днем его вручения считается день, указанный плательщиком в квитанции о приеме требования.

Непредставление документов или нарушение срока их представления влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ. Штраф составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Непредставление сведений о контрагенте или отказ представить имеющиеся у компании документы, касающиеся деятельности контрагента, влечет взыскание штрафа с организации в размере десяти тысяч рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Отсрочка предоставления документов в налоговые органы

Зачастую компания просто физически не может представить все запрошенные инспекцией документы в назначенный в требовании срок. Например, когда истребуются массивы документов (тысячи, а иногда и сотни тысяч экземпляров).

В подобных случаях плательщик, чтобы избежать штрафа, должен не позднее дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить проверяющих о невозможности представления в указанные сроки документов. Уведомление подается по форме, утв. приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

В уведомлении необходимо указать конкретные причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и новые сроки, в течение которых компания сможет представить документы (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Уведомление можно подать:

  • непосредственно в ИФНС лично или через представителя;
  • в электронной форме по ТКС;
  • по почте заказным письмом. Данный способ подходит только для тех компаний, которые не обязаны представлять налоговые декларации в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ);
  • через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Получив от проверяемого плательщика указанное уведомление, ИФНС в течение двух дней примет решение о продлении сроков представления документов или об отказе в таком продлении.

Новые сроки определит сама налоговая инспекция. При этом если документы и сведения запрашиваются в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней (абз. 6 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Нарушения налоговиков при истребовании документов

Несмотря на то, что в НК РФ отсутствует перечень документов, которые могут запросить налоговики, право ИФНС на истребование документации все же не является безусловным. И налоговые органы не вправе требовать у плательщиков те документы, которые в определенных ситуациях истребовать нельзя в силу прямого запрета. Например, при проведении камеральных проверок налоговых деклараций налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с декларацией прямо не установлено нормами налогового законодательства (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Если ИФНС проверяет, скажем, декларацию по НДС, то она вправе истребовать у компании только счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Какие-либо иные документы, в том числе договоры, регистры бухгалтерского учета и т.д., налоговики при таких проверках запрашивать не вправе (постановление АС Северо-Западного округа от 18.01.2021 № А56-38742/2020).

Также незаконными признаются действия налоговиков по истребованию документов, которые у компаний попросту отсутствуют, и предоставить они их не могут по объективным причинам. Например, в ситуациях, когда компания никогда не оформляла и не вела запрашиваемые документы.

Один из подобных споров рассмотрел АС Уральского округа в постановлении от 22.06.2020 № А50-16452/2019. Здесь ИФНС оштрафовала организацию за непредставление запрошенных регистров бухучета, которые компания никогда не вела. ИФНС не привела ссылок на нормативные или локальные акты, из которых бы бесспорно следовала обязанность организации вести соответствующие регистры бухучета и представлять их по требованию налогового органа. Не доказали налоговики и то, что у организации действительно имелись в наличии запрошенные регистры. На основании этого суд признал штраф незаконным и отменил решение ИФНС.

Кроме того, действия налоговиков по истребованию документов признают незаконными и в случае необоснованности направленного плательщику требования. К примеру, в тех ситуациях, когда в требовании не конкретизируются запрашиваемые документы или не сообщается, в рамках проведения каких именно мероприятий налогового контроля они истребуются.

Так, если документы истребуются вне рамок проведения налоговой проверки, то требование в обязательном порядке должно содержать сведения о сделке, по которой запрашиваются документы. Причем вне рамок налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать только те документы, которые непосредственно касаются конкретной сделки. В противном случае суды признают требование незаконным (постановление АС Уральского округа от 16.01.2020 № Ф09-9127/19).

Суд решил: при истребовании документов о партнере вид контроля указывать не обязательно

Налоговики направили ИП требование о представлении документов в связи с проведением проверки его партнера. При этом не было ясно, в рамках какого мероприятия налогового контроля проверяются документы. Суд не отнес этот факт к обстоятельствам, позволяющим признать требование ИФНС недействительным.

Особенности истребования документов в рамках проверок контрагентов

Одной из форм налогового контроля является истребование документов у контрагента проверяемого лица.

Норма пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса закрепляет право ИФНС истребовать документы у любого участника сделки, располагающего документами или информацией об этой сделке.

Исходя из нее следует, что налоговики могут истребовать как документы, так и информацию по конкретной сделке.

ИФНС, которая проводит проверку организации или ИП, направляет поручение об истребовании касающихся его деятельности документов, в инспекцию по месту учета лица, у которого запрашиваются эти документы (п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса).

При этом в поручении об истребовании документов указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в их представлении. А при истребовании информации относительно конкретной сделки – также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение 5-ти дней со дня получения этого поручения налоговики должны направить лицу требование о представлении документов. К нему прилагается копия поручения ИФНС (п. 4 ст. 93.1 Налогового кодекса).

Что, по мнению суда, должно содержать требование о представлении документов

Суд рассмотрел довод организации о том, что требование о представлении документов должно содержать сведения, в рамках проведения каких мероприятий налогового контроля истребуются документы и по какой конкретно сделке.

По его мнению, требование ИФНС является законным, если:

  • требование позволяет идентифицировать контрагента, по сделкам с которым запрошены документы;
  • в требовании перечислено, какие конкретно документы и информацию надо представить в инспекцию.

При этом налоговики:

  • могут не указывать реквизиты или иные признаки запрашиваемых документов и информации;
  • не обязаны сообщать причины, по которым было направлено требование.

А тот факт, что в требовании отсутствует указание на проведение конкретного мероприятия налогового контроля в отношении партнера организации или предпринимателя, не свидетельствует, по мнению суда, о недействительности этого требования.

К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлениях от 17.12.2020 № Ф07-15213/2020, от 17.12.2020 № Ф07-15140/2020.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector