Veomo.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Порядок списания кредиторской задолженности

Как оформить списание кредиторской задолженности?

Зачастую в силу различных обстоятельств клиент не может рассчитаться по счетам с поставщиком услуг или товаров, вследствие чего появляется задолженность перед контрагентом. Такие долги обязательны к погашению, однако на практике далеко не всегда денежные средства доходят до поставщика (иногда по его вине, иногда по вине заказчика).

В некоторых случаях взыскать (или выплатить) долг становится невозможным, и тогда перед бухгалтером встаёт задача правильного списания кредиторской задолженности.

Основания

Гражданским Кодексом РФ установлены следующие обстоятельства, в силу которых задолженности перед контрагентами могут списываться с бухгалтерского учёта:

  • Окончание срока исковой давности. Общий срок, в течение которого организация может инициировать в судебных органах разбирательство в связи с нарушением своих прав, установлен 196 статьей ГК РФ и составляет три года с момента, когда предприятие узнало о нарушении своего права (например, с даты, когда должна была прийти плата за услуги согласно ранее заключённому договору). Срок исковой давности не может увеличиваться после подачи заявления в суд компанией-поставщиком. Также увеличение срока невозможно при наличии обстоятельств, свидетельствующих о признании должником своего долга (например, при подписании его представителем актов сверки).
  • Невозможность выполнения обязательств. В некоторых случаях (например, при банкротстве) компания-должник не может выполнять свои обязательства перед поставщиками. Невозможность исполнения обязательств может быть зафиксирована при соответствующем решении сотрудников уполномоченных государственных органов либо при наличии документальных подтверждений ликвидации предприятия-должника.
  • Нереальность взыскания долга. Данный критерий нужен только для обоснования списания долга внутри самой организации и правильного ведения бухгалтерского учёта. Списание из-за явной невозможности взыскания применяется при некрупной сумме долга (затраты на суды и адвокатов могут превысить сумму потенциальной компенсации)

Истечение срока давности

Истечение данного срока является самой популярной причиной списания задолженностей организаций перед различными контрагентами. Порядок списания подобных долгов определён пунктом 78 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года, касающегося вопросов ведения бухгалтерского учёта и необходимых документов.

Согласно тексту нормативного акта, каждая выявленная кредиторская задолженность, срок предъявления прав на погашение которой истёк, должна списываться на основании актов об инвентаризации и приказов директора организации. В бухгалтерском учёте данное действие отражается как доход по внереализационной деятельности.

Чтобы списать просроченный долг перед контрагентами, необходимо:

  1. Выпустить приказ о проведении инвентаризации от имени директора или руководителя организации по форме ИНВ-22.
  2. На основании приказа уполномоченному подразделению необходимо провести инвентаризацию просроченных задолженностей.
  3. Результаты проверки необходимо занести в акт, составленный по форме ИНВ-17.
  4. Руководитель организации на основании данных акта должен выпустить приказ, по которому все задолженности, срок выплат денежных средств по которым истёк, должны быть списаны.
  5. Бухгалтерская служба компании списывает задолженность, руководствуясь приказом директора.

Прерывание срока давности

Согласно тексту статьи 203 ГК РФ, в случае, если заёмщик признал свои обязательства перед кредитором, срок исковой давности по долгу приостанавливается и начинает отсчитываться заново с даты признания.

Подтверждением наличия обязательств суды могут счесть следующие документы:

  • Акт взаимных требований. Если в тексте соглашения о требованиях и уступках, подписанного представителями должника и кредитора, содержится пункт о том, что должник признает свои обязательства перед юридическим лицом, данный документ может быть признан судом основанием для прерывания срока давности.
  • Письмо о признании долга. Должник может подтвердить свои обязательства дистанционно, выслав на адрес кредитора письмо с официальным согласием с наличием долга. Подобные документы могут быть признаны причиной прерывания срока только в том случае, если получатель письма имеет действующий статус индивидуального предпринимателя или действующей организации.

Как проводится списание дебиторской задолженности — смотрите в этом материале.

О том, как рассчитать точку безубыточности предприятия, читайте здесь.

Оформление списания

Чтобы документально оформить списание, необходимо сделать следующие проводки:

  • В бухгалтерском учёте оформляется запись в Дебете счётов учёта расчётов (60, 70, 73) и в Кредите счёта 91 «Прочие доходы» о списании просроченной кредиторской задолженности.
  • В налоговом учёте делается запись о списании размера суммы непредъявленного к погашению долга в состав доходов предприятия по статьям деятельности, не относящимся к основному профилю компании.

О том, как оформить процедуру в программе 1С, смотрите на следующем видео:

Что делать с НДС?

Поскольку одной из главных целей списания является правильный расчёт налоговой базы и суммы налогов к уплате, бухгалтеры предприятий должны знать, что делать в данном случае с налогом на добавленную стоимость:

  • Долг перед производителем или подрядчиком. В случае, если компания не оплатила счета за оказанные услуги или переданные ей в собственность товары или материалы, сумму НДС можно включить в статью внереализационных расходов (статья 265 Налогового кодекса, п. 1, подпункт 14).
  • Задолженность перед покупателем. В случае, если задолженность числится в Кредите счёта 62 (долги перед покупателями и клиентами), оформить НДС в расходы не получится (иски Министерства финансов по данным делам в судах различных уровней неизменно заканчиваются победами представителей государственного органа).

В ситуации, когда неясно, что делать с НДС, рекомендуется не включать размер данного налога в список внереализационных расходов: при таком варианте развития событий к руководству и бухгалтерам компании точно не будет претензий, а вот в противном случае весьма вероятны иски со стороны Министерства финансов.

Списание кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность (далее по тексту – КЗ) – неизменный спутник любого бизнеса. В большинстве своем предприятия покрывают свои долги, эффективно работая с кредиторами.

Но есть задолженность, которая нереальна к покрытию из-за определенных обстоятельств.

Когда возникает данная задолженность

Как правило, к этому виду задолженности относятся средства, подлежащие выплате:

  • поставщикам и подрядчикам;
  • по кредитам и займам;
  • по оплате труда штанным и внештатным сотрудникам;
  • по выплате дивидендов учредителям предприятия;
  • по налогам, внебюджетным взносам и сборам.

Кроме того, есть долги, которые не обязывают погашать их денежными средствами, в частности:

  • перед покупателями по внесенной ими предоплате за будущие поставки товаров (услуг, продукции);
  • по договорам, предусматривающим оплату продукцией или иным не денежным способом, и т.д.

Кредиторская задолженность – естественный порядок ведения дел. Она возникает, когда существует рассрочка в оплате за товар или за услуги поставщиков и подрядчиков; когда начисление задолженности происходит в одном отчетном периоде (месяце, квартале и т.д.), а ее погашение в другом периоде, но на момент составления отчетности или промежуточных отчетов долг за предприятием числится. Или КЗ может возникнуть, например, при поэтапной сдаче выполненных компанией работ или при частичных поставках товаров заказчикам, которые внесли 100%-ную предоплату по всей сделке.

Более того, КЗ может иметь разный срок погашения – и быть краткосрочной (до 12 месяцев) и долгосрочной (более года). И длительный срок не обязательно означает невозможность погашения долга – это условие договора. Но если только происходит накопление долгов при одновременном сокращении выручки и собственных средств компании, следует начать тревожиться. Ведь такая зависимость от кредитных ресурсов свидетельствует о риске банкротства, а значит, о невозможности погасить текущие и долгосрочные задолженности!

Основания для списания долгов перед кредиторами

Без последствий для своей репутации и деятельности ни одного предприятие не может просто так списать свои долги. Для этого должно быть основание:

  1. Списать КЗ можно по истечении срока исковой давности. Под этим сроком Гражданский Кодекс РФ (статья 196) понимает период в три года, в течение которого за кредитором сохраняется право обратиться в суд. Пока 3 года не истекут списывать кредиторские долги нельзя. Отсчет искового срока начинается со дня, следующего за последним днем, установленным для погашения обязательств.
    Но исковой срок может быть продлен, например, если должник признал свои обязательства, подписав акт сверки с кредитором, или кредитор предъявил судебный иск, либо были совершены иные действия, которые привели к прерыванию 3-х летнего срока. И с момента прерывания начинается отсчет нового срока исковой давности. Причем, время, прошедшее до перерыва, не уменьшает новый срок. А значит, придется ждать, неизменно указывая в балансе всю величину кредиторской задолженности;
  2. Основанием для списания долга перед кредитором может выступить невозможность исполнения этого обязательства по причине ликвидации самого кредитора. На основании Гражданского Кодекса РФ (статьи 49) все права и обязательства юридического лица прекращаются после того, как в реестр ЕГРЮЛ внесена запись о его ликвидации. В результате происходит то, что кредиторская задолженность перед таким лицом становится недействительной, поскольку своей ликвидацией кредитор снял необходимость исполнения обязательства перед ним;
  3. Нереальность взыскания. Как правило, таким основанием пользуются при списании незначительных по сумме дебиторских долгов, на возвращение которых будет потрачено гораздо больше, чем сама сумма задолженности. Решение о списание таких величин принимает кредитор: для этого его бухгалтер составляет отчет о наличии подобных долгов и на основании этого отчета руководитель компании-кредитора принимает решение. Решение может быть оформлено в письменное распоряжение или в приказ. И на основании него производится списание дебиторской задолженности. Однако окончательно эта сумма не списывается, а переносится у кредитора на забалансовый учет со сроком хранения там не менее 5-ти лет. В течение этого срока должник может произвести оплату – и тогда списанный долг восстановят на балансовый учет.
    А что же в этом случае делает сам должник? Поскольку кредитор – действующее предприятие, то долг перед ним не подлежит списанию в течение срока не менее 3-х лет.
Читать еще:  Как отложить судебное заседание в арбитражном процессе

Однако есть случаи, когда для подтверждения наличия КЗ необходимо время. Например, такое часто происходит, когда кредитор имеет лишь косвенные доказательства существования долгов, а у самого должника таковые обязательства вообще отсутствуют. Тогда происходят сверки расчетов и уточнения по иным направлениям учета (складской, налоговый и т.д.), чтобы установить реальность долга. Но обычно, если нет прямых доказательств, то должник не признает себя должником.

Бухгалтерский учет при данной процедуре

Прежде всего, чтобы списать кредиторскую задолженность, необходимо периодически проводить ее инвентаризацию на выявление просроченных или не реальных к погашению сумм. Такая ревизия проводится минимум 1 раз в год – перед составлением балансовой отчетности. Но одних только данных ревизии не достаточно.

Потребуются для подтверждения наличия КЗ и истекшего срока ее исковой давности:

  • первичные документы, подтверждающие наличие долгов;
  • акты сверок, подтверждающие наличие и величину задолженности;
  • переписка с кредитором (если велась) о погашении долгов;
  • иные документы, на основании которых можно установить начало течения искового срока. Например, это может быть договор, где четко указано, когда должна была быть осуществлена оплата, и т.п.

Как только собран весь этот пакет документов, руководителем компании-должника издается приказ о списании КЗ. В приказе обязательно указывается сумма и источник возникновения задолженности, а также причина и сумма списания, и основание списания (истек исковой срок, и т.д.).

По факту списания долга составляется бухгалтерская справа-расчет по форме, утвержденной в Учетной политике компании, и в ней оформляется запись:

Снятие обязательств с учета производится в состав прочих доходов в день издания приказа на их списание и в том отчетном периоде, когда истек их исковой срок, или в момент наступления права на списание по иным основаниям. При этом списание происходит каждой суммы задолженности в отдельности – по кредиторам и договорам.

В таком же порядке списывается КЗ и по другим основаниям. Единственное: в случае ликвидации должника к пакету документов прикладывается выписка из реестра о закрытии предприятия. Эту выписку можно заказать в налоговом органе по месту учета кредитора.

О списании кредиторской задолженности предприятия на режиме УСН в программе 1С рассказано в следующем видеоматериале:

Списание кредиторских задолженностей для целей налогового учета

Для того чтобы списать в налоговом учете свои долги, должнику потребуется подтверждение размера задолженности и ее сроков. Для этой цели используется тот же пакет документов, какой сформирован при списании КЗ в бухчете.

Списание долгов (включая НДС) осуществляется на основании Налогового Кодекса РФ, статьи 250, в состав внереализационных доходов. Это касается и тех, кто работает на общей налоговой системе (и ИП, и ООО), и тех, кто находится на упрощенном спецрежиме. Кроме того, так списываются долги перед кредиторами по всем основаниям – с истекшим исковым сроком, и т.д. Исключением являются долги по налогам, сборам и иным бюджетным и внебюджетным платежам. Эти суммы не включаются в состав доходов предприятия, если на основании действующих законов были признаны безнадежными или уменьшены. В частности, на основании Постановления Правительства №820 от 17.10.09г.

Списывается КЗ в последний день отчетного периода, на который приходится окончание периода исковой давности. На этом настаивает Минфин РФ в своем письме №03-03-06/1/38.

Что касается плательщиков ЕНВД, то:

  • если компания-должник при списании кредиторской задолженности не вела никакой другой деятельности, кроме той, какая облагается ЕНВД, то налог на прибыль по списываемой КЗ должник не платит;
  • если же должник осуществлял одновременно деятельность, облагаемую по системе УСН или по общей системе, то списываемая кредиторская задолженность облагается налогом на прибыль или по УСН при условии, что связана именно с облагаемой этими налогами деятельностью. Для этой цели должник должен разделять учет по видам деятельности, находящимся на разных налоговых режимах.

Что делать с НДС при списании долгов перед кредиторами?

Чтобы ответить на этот вопрос, следует учесть происхождение задолженности:

  1. если долг числится на счете 60, то это означает, что должник не произвел оплату товаров или услуг. В этом случае налог НДС относится на внереализационные расходы согласно Налоговому Кодексу РФ (пп.14 п.1 статья 265). И если НДС ранее был принят к вычету, то он не восстанавливается;
  2. если же задолженность стала причиной не поставки товаров или не выполнения работ в отношении заказчика, внесшего предоплату, то в Налоговом Кодексе РФ нет точного указания о порядке учета НДС в этой ситуации. Однако Минфин РФ считает, что налог с предоплаты, не возвращенной покупателю, нельзя включать в расходы. И с этим мнением проще согласиться, чем попытаться отстоять иную точку зрения в суде. Что касается самого НДС, то поскольку с аванса налог уже был уплачен в бюджет, то он не принимается и к вычету при списании задолженности.

О необходимости восстановления НДС при списании кредиторской задолженности за приобретенные работы рассказано в данном видеоролике:

Списание просроченной кредиторской задолженности

Любые просроченные долги, имеющиеся у юридического лица, должны быть убраны с баланса в определенный срок. Это требование касается как дебиторок, так и кредиторских задолженностей. Предположим, у компании возник долг перед поставщиками или иными контрагентами, кредиторы не стребовали его в положенный срок. Такой долг подлежит списанию. Поговорим о том, как происходит списание кредиторской задолженности и какие нюансы сопровождают проведение этой процедуры.

  1. Разберемся в терминологии
  2. Основания для проведения списания
  3. Сроки проведения процедуры
  4. Общий алгоритм работы с просроченной КЗ
  5. Списание КЗ в бухучете
  6. Особенности налогового учета
  7. Работа с НДС при списании
  8. Заключение

Разберемся в терминологии

Кредиторской задолженностью (КЗ) называются долги юрлица перед иными лицами (поставщиками, фондами, бюджетом и т. д.), с которыми данное лицо связано договорными обязательствами. Пока не вышел срок уплаты КЗ, установленный в договоре, такая КЗ называется текущей.

Просроченная кредиторская задолженность – это долг, по которому вышел документально назначенный срок уплаты. В ранг просроченных КЗ переводится в день, следующий за установленной в договоре крайней датой ее погашения.

Следует понимать, что переход КЗ в категорию просроченных не становится автоматическим основанием для того, чтобы списать ее. Провести эту процедуру можно только после того, как истек СИД (срок исковой давности) по данной задолженности и только при условии, что в период действия этого срока денежные средства не были стребованы кредитором.

Читать еще:  Порядок реабилитации в уголовном процессе

На сегодняшний день СИД по КЗ составляет 3 года. Однако, он может прерываться, если должник каким-то образом признает за собой наличие обязательств. Фактом признания может выступать:

  • принятие акта сверки от кредитора;
  • оплата процентов по КЗ или части долга;
  • просьба о рассрочке выплат и т. д.

В перечисленных ситуациях СИД начинают отсчитывать вновь начиная с даты произошедшего события. При этом, общая его протяженность, со всеми прерываниями, согласно закону, не должна превышать 10 лет.

Основания для проведения списания

Главным основанием для списания КЗ с баланса предприятия выступает истечение по ней срока ИД. Но помимо этого, процедуру списания могут спровоцировать и иные обстоятельства. В их числе:

  • объективная невозможность выполнения долгового обязательства;
  • ликвидация юрлица-должника;
  • банкротство компании;
  • издание государственными органами нормативного акта, делающего выплату долга невозможной;
  • прощение кредитором задолженности (полное или частичное);
  • возникновение форс-мажорных обстоятельств, за которые не может нести ответственность ни одна из сторон долгового обязательства.

Эти и прочие причины перечислены в ст. 415–419 ГК РФ. Естественно, пред списанием они должны получить документальное подтверждение.

Сроки проведения процедуры

Чтобы у предпринимателя не возникло неувязок в налоговой отчетности, для его бухгалтерии очень важно правильно определить срок списания кредиторской задолженности. Списывать КЗ следует в том же налоговом периоде, в котором по ней окончился срок ИД. При несоблюдении данного требования бухгалтеру придется корректировать уже сданные документы налоговой отчетности.

Важно! Проведенное не вовремя списание КЗ чревато ошибками при расчете суммы налога на прибыль.

По каждой КЗ, предназначенной к списанию, нужно будет проверить:

  • дату ее образования;
  • наличие прерываний СИД;
  • соблюдение иных условий для списания КЗ.

Если проведенная проверка покажет, что три года с момента образования долга или последнего контакта с кредитором истекли, можно начинать процедуру списания.

Совет! При определении даты отсчета срока списания КЗ можно руководствоваться статьей 200 ГК РФ.

Общий алгоритм работы с просроченной КЗ

Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому из существующих у компании обязательств индивидуально. Началом процедуры выступает инвентаризация расчетов компании с контрагентами. Это мероприятие следует проводить не реже чем раз в год. Такая периодичность позволит корректно оформить итоговую бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Важно! В некоторых ситуациях руководитель предприятия имеет право инициировать внеплановую инвентаризацию с указанием, какую именно часть активов необходимо проверить.

В качестве основания для инвентаризации всегда выступает приказ руководителя фирмы. А итогом этого мероприятия становится акт по форме ИНВ-17, где по каждому из кредиторов указывается следующая информация:

  • наименование организации;
  • бухгалтерские счета, содержащие сведения о КЗ на дату проведения инвентаризации;
  • данные о наличии или отсутствии сверки;
  • сумма КЗ.

Акт составляют в двух экземплярах. Оба должны быть завизированы подписями всех членов инвентаризационной комиссии, сформированной из сотрудников предприятия.

Именно этот документ будет выступать обоснованием для списания. В случае истечения СИД по одной из КЗ, в дополнение к акту бухгалтеру необходимо будет составить справку о ее списании. В данный документ необходимо внести полную информацию о долге: сроки его существования, причины возникновения, размеры КЗ. Кроме того, там должны содержаться реквизиты компании-кредитора. Справка и акт становятся для руководителя предприятия основанием для выпуска приказа о списании КЗ. Именно этот документ в итоге инициирует дальнейшие действия бухгалтерии.

Списание КЗ в бухучете

Согласно положениям ПБУ 9/99, списанные КЗ должны быть отображены в рамках бухучета на счете 91, в его кредитной части. То есть, КЗ относится к прочим доходам предприятия. С указанным счетом могут корреспондировать счета 60, 62, 67, 66, 69,70, 73, 71 и 76. То есть в общем виде проводка, сопровождающая списание КЗ будет выглядеть так:

Дебет Кредит 91-1

Однако из данного правила существуют исключения. Они касаются ситуаций, когда КЗ образовалась у компании перед ее учредителями в результате задержки дивидендов. Выплата дивидендов в любой организации ведется из чистой прибыли. Соответственно, при списании КЗ данного типа происходит восстановление чистой прибыли. Для отражения этого процесса применяется кредитная часть счета 84, а счет 91-1 не используют.

Особенности налогового учета

Согласно содержанию п. 18 ст. 250 российского Налогового кодекса, при списании КЗ ее сумма должна быть включена во внереализационные доходы. Таким образом, налогооблагаемая база компании увеличится. Но следует помнить, что данное правило не распространяется на КЗ, возникшую по причине неуплаты юрлицом налоговых платежей. Как гласит пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, задолженность данной категории не включают в объем доходов, подлежащих налогообложению.

Как уже было упомянуто ранее, очень важно правильно установить срок давности для списания кредиторской задолженности. Предприниматели, работающие по методу начисления, скорее всего, столкнутся здесь с рядом проблем. Данный метод подразумевает признание доходов (а также расходов) по факту их возникновения, независимо от даты оттока (либо прихода) финансов. А момент фактического появления не всегда располагается в том же налоговом периоде, когда проводилась инвентаризация, предшествующая списанию. В результате встает вопрос – в какой момент следует включать суммы просроченной КЗ в доходы, облагаемые налогом?

Судебные инстанции и ФНС единодушно считают, что внесение КЗ в состав доходов юридического лица должно проводиться в том же периоде, что и окончание ее СИД. В расчет при этом не берется, была ли проведена инвентаризация, оформлялись ли документы, необходимые для корректного проведения процедуры списания КЗ. Необходимость совпадения сроков подтверждают следующие документы:

  • письмо Министерства Финансов №03-03-06/1/38 от 28 января 2013 года и №03-03-06/1/894 от 27 декабря 2007 года;
  • письмо ФНС РФ №ГД-4-3/25307@ от 8 декабря 2014 года;
  • письмо УФНС РФ по Москве №16-15/065026@ от 22 июня 2010 года;
  • постановление Президиума ВАС РФ №17462/09 от 8 июня 2010 года и другие.

Такой порядок – еще одна веская причина регулярно и своевременно проводить инвентаризации имеющихся у компании долгов.

Работа с НДС при списании

Порядок работы с налогом на добавленную стоимость при списании КЗ варьирует, в зависимости от того, в каком качестве выступала компания-должник в сделке, повлекшей за собой задолженность. Вариантов может быть два:

  • покупатель;
  • продавец (поставщик услуг/работ и т.д.).

Разберем варианты для каждой из ситуаций более подробно.

Предположим, компания выступала в роли покупателя. Приобретя у продавца некие товары, она автоматически приняла к вычету входной НДС, однако, в дальнейшем оплату товаров не произвела. КЗ, возникшая в результате данной ситуации была списана, но остался вопрос – нужно ли восстанавливать НДС, который ранее был принят к вычету? Налоговый кодекс РФ отвечает на него отрицательно. В пункте 3 ст. 170 данного нормативного акта содержится полный перечень ситуаций, в которых налог на добавленную стоимость может быть восстановлен. И рассмотренный нами случай в этот перечень не входит, следовательно, не может стать поводом к восстановлению.

Если же при приобретении товаров покупателем не только не была произведена оплата, но и входной НДС не был принят к вычету, алгоритм действий будет немного иным. Сумму НДС здесь можно списать вместе с суммой основной КЗ. На это прямо указывает пп. 14 п. 1 ст. 256 российского налогового кодекса.

Компания-должник может выступать в сделке и как продавец. Для примера такой ситуации – предприниматель получил аванс от покупателя, начислил авансовый НДС, произвел уплату необходимых налогов, но товар по сделке не отгрузил. Здесь в качестве кредиторского долга будет выступать просроченная предоплата с НДС. И перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтер компании должен разрешить следующие спорные моменты:

  • допустимо ли принять к вычету налог с аванса, перешедшего в разряд просроченных;
  • следует ли при составлении документов относить налог с аванса к внереализационным доходам;
  • допустимо ли включение налог с аванса во внереализационные расходы в налоговом учете.
Читать еще:  Могут ли наследники получить накопительную часть пенсии

Ответ на первый вопрос будет строго отрицательным. Поскольку продавец не вернул покупателю полученный аванс, права на вычет налога по нему он не имеет. Это следует из содержания статей 171 и 172 Налогового кодекса, а также явно утверждается в письмах Министерства финансов №03-03-06/1/635 и №03-03-06/1/58.

На второй вопрос ответ, напротив, будет положительным. Согласно требованиям пункта 18 части 2 статьи 250 НК РФ, в ходе списания КЗ включается во внереализационные доходы полностью, вместе с НДС. В ином случае возможны ошибки в расчете налога на прибыль.

Что касается включения авансового налога во расходы внереализационной категории, то здесь ситуация спорная. С одной стороны, глава 25 действующего НК не предусматривает данного действия. С другой стороны, существует Постановление ФАС Московского округа №Ф05-12939/11, выпущенное 19 марта 1012 года, которое гласит, что:

  • налоговое законодательство РФ не содержит прямого запрета на включение авансового налога при списании относящегося к нему аванса как КЗ, в состав расходов;
  • положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ дают налогоплательщику право учета налога с аванса во внереализационных расходах.

То есть, в принципе, учет налога на добавленную стоимость в расходной части бюджета возможен. Но его легитимность компании придется доказывать в судебном порядке.

Заключение

Как видно из всего вышесказанного, процедура списания просроченной КЗ во многом совпадает с подобной процедурой относительно дебиторской задолженности. Механизм действия здесь один и тот же – проведение инвентаризации, выявление долгов, составление приказа руководителя, а затем выполнение соответствующих проводок. Главное, о чем следует помнить – строгое соблюдение сроков списания и следование требованиям налогового учета.

Совет! При необходимости, перед списанием можно проконсультироваться с юристом.

Порядок списания кредиторской задолженности

Если кредитор не востребовал задолженность в установленный промежуток времени в судебном порядке, происходит процедура списания кредиторской задолженности. При оформлении данной операции у специалистов по бухгалтерскому учету нередко возникают трудности с правильностью составления документации. Неверная ликвидация просроченной кредиторской задолженности способна являться поводом для претензий со стороны налоговых органов, поэтому важно изучить все нюансы проведения данной операции.

Основания для списания кредиторской задолженности

Существует несколько оснований для оформления списания задолженности организации по кредитам:

  • окончание срока исковой давности (свыше трех лет с момента начала просрочки платежа);
  • проблемные ситуации — прекращение деятельности кредитора (как юридического лица);
  • смерть кредитора, если он является физическим лицом;
  • наступление событий, за которые не может быть ответственным кредитор или должник;
  • издание акта в бюджетном учреждении, в соответствии с которым должник не способен выполнить свои обязательства.

Особенности проведения

Кредиторская задолженность может быть списана только после официального окончания срока исковой давности. При оформлении она включается в состав доходов — в дальнейшем кредитор не имеет право требовать возврата долга, поскольку долговые обязательства перестают существовать. Однако для того, чтобы обезопасить организацию от претензий со стороны кредитора, ответственное за ликвидацию долга по кредиту лицо обязано правильно вычислить период исковой давности.

Порядок списания налогов по кредиту имеет ряд преимуществ и недостатков. Так, выгодно списывать долги по кредитам для увеличения доходов организации. Однако неликвидным будет ликвидация кредиторской задолженности в налоговом периоде, в котором была достигнута прибыль, значительно превосходящая размер долга. При этом компенсировать ее за счет списания убытков не получится — весь внереализационный доход обязан включается в налогооблагаемую базу.

При проведении процедуры важно знать законодательную базу. Процесс регулируется гражданским кодексом Российской Федерации, нормой ФЗ №402 от 6. 12. 2011 «О бухучете» и постановлением Пленума ВС РФ №15 от 12.11. 2001 года.

Сроки

В бухгалтерском учете кредиторскую задолженность предусматривается списывать в определенные сроки. Конкретная дата будет зависеть от основания списания:

  1. При истечении срока давности во всех документах указывается дата ее окончания.
  2. В случае ликвидации организации кредитора пишется дата внесения в ЕГРЮЛ записи о расформировании предприятия.
  3. При исключении организации кредитора из ЕГРЮЛ указывается фактическая дата его внесения в официальные документы.
  4. При прощении долга кредитором списание оформляется датой подписания соглашения о прощении.

Порядок проведения процедуры

Правильность оформления процедуры напрямую влияет на точность расчетов налогов на прибыль и на возможность начисления штрафных санкций. Весь процесс оформления состоит из нескольких этапов: инвентаризации, подготовки бухгалтерской справки по выявленной сумме долга, составления приказа о списании, оформления бухгалтерских записей.

Инвентаризация

В самом финале отчетного периода осуществляется процедура инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы долга, в том числе и просроченного. Процедуру осуществляют сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта.

Во время процедуры списания задолженности проходит проверка всех счетов, на которых компания проводит учет кредиторской и дебиторской задолженности, также обращается внимание на долги перед бюджетом и фондами. В инвентаризации обязательно указываются следующие данные:

  • сведения о кредиторе;
  • счета бухгалтерского учета, на которых числится долг;
  • сумма долга, согласованная и несогласованная с кредиторами;
  • суммы долга, по которым уже истек срок исковой давности.

Акт об инвентаризации составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, которые числятся в соответствующих документах, в том числе и в налоговых счетах. Документ оформляется в двух экземплярах, заверяется членами инвентаризационной комиссии.

Подготовка бухгалтерской справки по выявленной сумме

Для проведения инвентаризации обычно составляется справка, которая является основанием для составления этого акта. Такой документ оформляется на основе синтетических счетов бухгалтерского учета.

В справке используются сведения регистров учета, иных документов, которые обосновывают сумму задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами. Кроме того, в справке желательно указывать информацию о каждом кредиторе, причине и дате возникновения задолженности, ее сумме. Справка также составляется сотрудниками бухгалтерской службы предприятия.

Образец справки вы можете скачать здесь: https://yadi.sk/i/pMdkI9P93YNFp4

Составление приказа о списании

Приказ пишется руководителем организации, оформляется на бланке организации с подписью и печатью. В нем содержится ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерская справка), призванные обосновать правомерность на конкретном основании.

Приказ по списанию перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и следующую необходимую информацию:

  • обоснование списания задолженности перед определенными кредиторами;
  • указание ссылок на нормативно-правовой документ, позволяющий проведение данной процедуры;
  • указание на сумму списанного долга;
  • ссылка на должностное лицо, на которое возлагается контроль за исполнением приказа.

Осуществление бухгалтерских записей

На последнем этапе сотрудники бухгалтерии осуществляют записи по списанию, вносят изменения в учетные регистры. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами проводится только при истечении срока давности.

Правила списания предполагают ликвидацию обязательств перед кредиторами по каждому имеющемуся просроченному обязательству.

Следует заметить, что в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность указывают развернуто – дебиторскую в активе, кредиторскую в пассиве, при этом они не сальдируются.

Отражение в учете

Законодательство гласит, что списанная задолженность формирует доход, который необходимо отразить в бухгалтерском учете. Операция проводится на счете 91, субсчете «Прочие доходы». Используются следующие проводки: по 60 счету, кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

Особенности налогообложения после проведения списания

Большинство финансистов полагает, что необходимо учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Не стоит забывать, что в состав внереализационных доходов входят долги по уплате налогов, пеней, штрафов, а также обязательных страховых взносов (даже при УСН). Восстановление НДС, который ранее не был принят к вычету, также включается в состав внереализационных доходов.

Таким образом, процедура списания долговых обязательств по кредиту возможна в том случае, если кредитор не востребовал свой долг. Кредиторская задолженность обязана быть списана исключительно после официального окончания срока исковой давности. Для правильного списания долга требуется составить ряд документов, в том числе акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, приказ о списании.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector