Veomo.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Возврат нереализованного товара поставщику

Возврат товаров поставщику в 2020 году.

  1. Законодательная основа и нюансы возврата.
  2. Правила оформления: нововведения 2020 г.
  3. Нюансы возврата товара поставщику.
  4. Что делает поставщик при возврате товара.
  5. Правила оформления покупателем.
  6. В каких случаях возврат товара невозможен.
  7. Товар ненадлежащего качества.
  8. Возврат бракованного товара поставщику.
  9. Заключение.

Возврат товара поставщику, в частности НДС, в 2020 году осуществляется по новым правилам. До 2019 г. НДС считался обратной реализацией, со сменой правил это понятие не упразднили. При оформлении документов следует знать, в какой ситуации товар оформляется как реализация, а в какой – как возврат. Неправильная трактовка может повлечь за собой потерю для продавца вычета НДС.

Законодательная основа и нюансы возврата.

Покупатель по закону имеет право отказаться от покупки.

Оформить возврат – обязанность продавца, в 2020 году действуют новые правила, в том числе по составлению акта возврата товара поставщику.

Нюансы заключаются в отражении НДС.

Возврат по закону товара поставщику осуществляется на следующих основаниях:

  • Если товар был поставлен в некомплекте, не в полном объеме.
  • Нарушены сроки отгрузки товара (ст.463, 466 ГК РФ).
  • Отсутствие сопроводительной документации, принадлежностей, приспособлений (ст. 464 ГК РФ).
  • Неполный ассортимент, некомплект. Т.е. в итоге потребитель не получил товар надлежащего качества и эксплуатировать его (пользоваться) не может (ст. 480, 519 ГК РФ).
  • Отгрузка прошла вразрез ранее заявленным условиям (ст. 468 ГК РФ).

Важно знать! Если поставщик в кратчайшие сроки сможет до отгрузить товар, привезти в магазин недостающие комплектующие, либо полностью заменит некомплект на качественный товар, то в оформлении товара на возврат не будет смысла.

Поэтому в ведении покупателя быстро уведомить продавца о недочетах приобретенного товара.

При условии систематических нарушений со стороны продавца, несоблюдении сроков поставок, отказ (ст. 523 ГК РФ) может быть оформлен в одностороннем порядке.

Правила оформления: нововведения 2020 г.

Как оформить возврат товара поставщику? Выписывают покупателю корректировочный счет-фактуру на возврат. Это обязанность поставщика.

В документе перечисляют все наименования товара, который принимается у потребителя (письмо УФНС РФ от 23.10.18 №СД-4-3/20667).

Далее коррсчет-фактуру сравнивают с первоначальным документом, в частности суммой НДС первичной (при получении товара) и вторичной, по товарам, которые были возвращены покупателем назад.

Такой порядок подсчета нельзя применять, если по договору потребитель выкупил ранее поставленные товары.

Нюансы возврата товара поставщику.

НДС оформляют по новому предписанию:

  1. Корсчет-фактуру обязан составлять продавец (регистрация в журнале покупок).
  2. Покупатель отношение к корсчету-фактуре больше отношение не имеет (только запись в журнале продаж), если НДС уже принят к вычету, если нет, то вычет принимает в виде невозвращаемой части.
  3. Не указывают причину возврата. По аналогичной схеме оформляют товар и хорошего качества, и с браком.

Если возврат оформляется по старой схеме, существующее до 2019 года (счет-фактура от покупателя), то продавец теряет значительную сумму НДС.

Что делает поставщик при возврате товара.

Первое условие – принять к вычету НДС. Поставщик оформляет корсчет-фактуру для покупателя, с датой дня, когда был возвращен товар.

В книге покупок делается соответствующая запись, где обязательно отражается первоначальная счет-фактура. Так можно принять НДС к вычету.

Расчет (ч.5, 13 ст. 171 НК РФ) идет от разницы, которая возникает в связи с уменьшением стоимости товара, возвращенного потребителем.

По ч. 4 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога возможет в течение года, считая с момента, когда товар вернул покупатель.

Правила оформления покупателем.

При возврате товара поставщику, какие документы нужно составить первично? Прежде всего в отчетности фиксируют возврат.

Если оформление идет по факту несоответствия поставленного товара по условиям договора, когда товаровед выясняет это в момент приемки товара, заполняют унифицированную форму ТОРГ № 2.

Это означает неисполнение условий договора купли-продажи, все, что привезено временно принимается на ответственное хранение.

Когда возврат оформляется уже после оприходования товара, то составляется произвольный акт, расходная накладная. Специальной (унифицированной) формы не предусмотрено.

Важно учесть! Лучше, если акт будет составляться в присутствии представителя компании-продавца, чтобы в дальнейшем не было нареканий.

Затем документы и претензионное письмо отправляется организации-поставщику, прилагается акт и требование принять товар подлежащий возврату. Оформляется возвратная накладная.

В каких случаях возврат товара невозможен.

В 2020 г. по закону (подписанному еще в 2018 г.) предусматриваются новые правила возврата товара.

Изменения касаются товаров с малым сроком годности. Магазин не может вернуть товар, если срок реализации продукта до 30 дней.

Это сделано, чтобы уравнять в правах отечественных и зарубежных производителей. До принятия этого закона все риски с непроданным товаром возлагались только на отечественного производителя.

Ранее, магазины намеренно заказывали без разбору товары с любым сроком годности и в больших объемах, чтобы увеличить ассортимент. Не неся при этом никаких денежных потерь.

За просрочку ответственности перед производителем они не несли. Теперь затраты на утилизацию несут магазины.

Товар ненадлежащего качества.

Если товар ненадлежащего качества, документы:

  • ТОРГ-12.
  • Счет-фактура с реквизитами (кто возвращает) поставщика.

Здесь продавец является поставщиком, а производитель «выкупает» присланный товар назад. ТОРГ-12 не заполняют, т.к. нет претензий.

Основание возврата – договоренность сторон, ее фиксируют в договоре и проводят через «1 С» как обратную продажу.

Возврат бракованного товара поставщику.

  • Нарушена упаковка.
  • Есть недокомплект, недостатки.
  • Привоз не отвечает условиям договора.

Если продавец платит НДС, то оформлять коррсчет-фактуру должен поставщик.

Дается ему на это пять дней, если:

  • Возврат проходит как оприходованный, плохого качества.
  • Покупатель не платит налог на прибыль (УСН).

По старым правилам, если товар был купленпринят до 2019 г. , указывается НДС в 18%. По новым – 20%.

Заключение.

По новому положению ритейл не может вернуть товар-просрочку. С 28.05. 20 г. вступили в силу все поправки и нововведения закона, поэтому магазины и поставщики должны взаимодействовать согласно оформлению договоров, документов по новым правилам.

Запрещено вносить в договора о поставке любые сведения об условиях возврата просроченного товара, относящегося к категории «продовольственная группа».

Что изменится, если ритейлеры не смогут возвращать товары поставщикам

Cуществует общепринятая практика, что ритейлеры возвращают нераспроданный товар производителям. В январе группа депутатов и сенаторов, в числе которых были Ирина Яровая и Сергей Лисовский, внесла в Госдуму законопроект, который должен данную практику запретить, потому что по их мнению это наносит экономический ущерб производителю и нарушает интересы покупателя.

Сети говорят, что это плохо, мнение производителей разделилось. Согласны с нововведением те, у кого возвраты негативно сказываются на выручке: либо это не очень известная продукция или компания, либо новые товары, которые еще не пользуются спросом. Те, чей товар известен, понимают: если они заполняют полку крупной сети — это уже большое преимущество, за счет которого они могут покрывать свои издержки. Но что действительно изменится, если закон будет принят и чем конкретно грозит потребителю данная инициатива?

Выиграют ли производители?

О том, что производители нуждаются в поддержке, не говорит, пожалуй, только ленивый. Но какой должна быть эта поддержка? Производители утверждают, что наладить контакт с ритейлерами не так просто. Занять место на полке крупной сети, где товар будет хорошо продаваться, дело затратное. Взносы, бонусы, дополнительные услуги, промоакции. Возврат товара, когда он по какой-либо причине он не распродается, никого не радует. Но это прописывается в договорах, всем давно известно, и большинство поставщиков к этому готовы.

Болезненно проблему воспринимают производители скоропортящихся товаров с коротким сроком действия. Зная об этом, они давно договорились с сетями и свели свои потери к минимуму безо всякого государственного регулирования. Так, например, ассоциация компаний розничной торговли (АКОРТ) заключила соответствующее соглашение с Российской гильдией пекарей и кондитеров (РОСПиК).

Читать еще:  Объекты права частной формы собственности на землю

И в рамках этих договоренностей член АКОРТ ГК сеть «О’кей» в конце прошлого года заявила о переходе на безвозвратную технологию заказа хлебобулочной продукции.

Конечно, производителям не нравится, что фактически они никак не регулируют этот вопрос. И если по какой-либо причине сети выгодно продать товары других производителей, то они лишаются прибыли без возможности как-либо повлиять на ситуацию. Можно, конечно, попытаться еще больше денег вложить в промо-мероприятия и телерекламу, но понести при этом достаточно большие расходы. К сожалению, однозначно говорить, что жесткое государственное регулирование решит эту проблему, пока преждевременно.

А что же сети?

Если выслушать мнение сетей, то они в один голос твердят, что происходящее негативно отразиться на рынке. И в качестве аргументов так же обращаются к мнению отдельных производителей. Но давайте посмотрим, настолько ли они не правы?

Все магазины заинтересованы в том, чтобы ассортимент был разнообразным. И чтобы основные популярные марки были обязательно представлены на полках. При этом, помимо стандартного набора должны быть и необычные, привлекающие внимание товары. Очевидно, что для того, чтобы на полках было изобилие, надо закупать товара больше, чем магазин способен продать. Нельзя допустить, чтобы полки пустовали или на них зияли дыры, как это было в советское время.

С точки зрения эффективности при таком подходе всегда что-то остается, и так или иначе оно должно быть утилизировано. Утилизация зависит от того, как договорятся поставщики и продавцы. Либо одна, либо другая сторона будет этим заниматься. Но сделать это можно и без привлечения государства.

Заметьте, пока мы ни словом не упомянули потребителя, словно его дело — сторона. Действительно, как ни печально признавать этот факт, потребитель в отношениях между сетями и производителями только инструмент.

Решает потребитель?

Рассмотрим ситуацию и с этой стороны. Для потребителя самое главное, чтобы был выбор, товар был качественный, и он не был просрочен. Все остальное — проблемы бизнесов.

Но люди ходят в магазин в разное время. Завоз, как правило, происходит ночью или утром. Соответственно те, кто пойдет в магазин после работы, будут видеть несколько иной ассортимент, нежели те, кто ходит с утра. Что будет, если производитель станет ограничивать количество поставляемого товара, опасаясь возврата?

Высока вероятность, что сеть будет рассчитывать на то, что до пяти часов вечера все будет раскуплено. Производители из-за этого могут терять сбыт, потому что товар не будет разбираться. Но парадокс в том, что полки при этом пустовать не будут! Товар одного производителя просто заменят товаром другого. Т.е. производитель с самого начала понимает, что если он не готов взять на себя издержки, связанные с возвратом, то его место очень быстро займет кто-то другой.

Ну а если производитель поссорится с сетью, то за ним в очереди на право попасть на полку стоит бесконечное количество производителей, поставщиков и т.п. И их становится только больше! При этом ввести новый товар для сети подчас выгоднее из-за сопровождающих эту процедуру дополнительных оплачиваемых услуг и промоакций.

Поэтому производители уже сейчас выдвигают встречные предложения. Так, весьма продуктивной кажется идея о том, что поставщики продукции могут договариваться с сетями. Например, что есть какой-то срок, в течение которого продукция является возвратной, и только после его окончания становится невозвратной. И в этот срок производитель может сам захотеть вернуть свою продукцию. А после этого уже нет смысла ничего возвращать, потому, что дальше возможна уже только утилизация.

Что касается сроков годности, тут так же мифов больше, чем правды. Сегодня все устроено так, что когда срок годности истекает, товар можно вернуть, заменив его на свежий. Вопреки распространенному мнению, сети крайне редко продают просроченный товар, еще реже — пытаются химичить со сроками годности, так как в данном случае их легко поймать за руку. Так что им тоже выгодно товар отдать и быстро заново заполнить полки.

Что в итоге с возвратом будет делать производитель — это его проблема.
Может быть, действительно отвезет на рынок и там продаст. Может быть, продаст на ферму. А может переработает и добавит в новый товар — к сожалению, такие случаи известны.

Школа компромиссов

Законотворцы понимают, что сети поддерживать не обязательно, их положение все равно более весомое, и оно будет только укрепляться. А вот производителя надо поддержать. Но выиграет ли производитель, если это будет жесткая норма закона — большой вопрос. Разные виды продукции по разному возвращаются и универсальное ограничение может этому процессу только навредить.

Когда эти механизмы жестко регулируются, то все оказываются в странном положении. Закупки уменьшаются. Магазину не выгодны пустые полки. Всю логистику нужно будет перестраивать. Сейчас она ориентирована на большие объемы и вопрос утилизации у каждой сети решен.

В итоге может сократиться ассортимент, некоторые группы продукции могут и вовсе исчезнуть из сетей. Вырастут цены, поскольку увеличатся издержки. А издержки, как известно, всегда ложатся на потребителя. Либо производитель, либо сеть, либо и те и другие будут закладывать в цену товара свои убытки.

Да, в нынешнем виде закон прописан слишком жестко, но нет худа без добра. Обсуждение позволит внести в него поправки, и каждая сторона сможет высказаться. До того момента, пока этот закон не будет принят, пройдет много времени. Поэтому эта история скорее будущего. Пока мы предполагаем, что жесткое регулирование опаснее, но делать вывод о том, что мы не поддерживаем эту инициативу, не стоит. Поживем — увидим.

Мнение авторов Сообщества может не совпадать с официальной позицией организации «Росконтроль». Хотите дополнить или возразить? Можно сделать это в комментариях или написать собственный материал.

Корректировочный НДС, обратная реализация – оформляйте возврат товара правильно

До начала второго квартала 2019 года налогоплательщики на свое усмотрение возвращали товар двумя способами: обратной реализацией, либо выставлением корректировочного счета-фактуры.

То есть, законодательство позволяло выбирать наиболее удобный способ проведения хозяйственной операции.

С 01 апреля 2019 года правила изменились

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 из первого абзаца пункта третьего раздела II приложения № 5 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), исключено словосочетание «. возврате принятых на учет товаров. ». Это означает, что с 01.04.2019 покупатель при возврате товара продавцу не может выставить счет-фактуру и зарегистрировать ее у себя в книге продаж. Теперь продавец, отгрузивший/передавший покупателю товар, должен оформить корректировочный счет-фактуру, с указанием уменьшенной суммы отгрузки товара.

Несмотря на законодательное закрепление такого варианта оформления возврата товаров только со II квартала 2019 года, ФНС России еще в прошлогодних письмах настойчиво рекомендовала применять с 01 января 2019 именно такой способ (письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@). Именно на основании корректировочного счета-фактуры продавцу предлагалось скорректировать суммы НДС, ранее исчисленные при передаче товара покупателю.

Примечательно, что перед самым вступлением в силу измененной нормы, регулирующей правила выставления счетов-фактур при возврате товаров, появился «знаковый» судебный акт — Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 по делу № А79-12226/2017, где судебная коллегия в числе прочих интересных выводов делает следующий: Возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, означает возвращение сторон договора в исходное положение.

В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и налог не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует. Следовательно, налогоплательщик вправе требовать корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче товара покупателю, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне — при отсутствии объекта налогообложения. В деле, что было рассмотрено судом практически всех инстанций, оспаривались действия налоговой инспекции, что доначислила продавцу недвижимости НДС.

Читать еще:  Требования к доверенности от юридического лица

Продавец самостоятельно оформил корректировочный счет-фактуру на сумму несостоявшейся сделки и предъявил к вычету сумму НДС, ранее исчисленную при продаже здания профилактория-санатория и земельного участка. В итоге налогоплательщик отстоял свое право на вычеты НДС при возврате товара, предусмотренное нормами Налогового кодекса РФ — п. 4 ст. 172 и п.5 ст.171. Очевидно, что выводы Верховного суда РФ, изложенные в Определении, можно распространить и частичный возврат товара.

Как уже сказано, измененная норма применяется с 01.04.19. Тем не менее, в майских письмах 2019 года Минфин РФ (от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34582, от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34591) сообщил: В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации. То есть получается и «обратная реализация» возможна?

Так все-таки, как правильно оформить возврат товара, чтобы не нарушить налоговое законодательство, соблюсти разъяснения Минфина РФ и реализовать законное право на вычеты НДС при возврате товара от покупателя?

Рекомендуется придерживаться следующих правил:

1. Если возврат товара происходит в связи с нарушением договорных обязательств: несоответствие условиям по качеству, комплектности, ассортименту и т. д., поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, регистрирует у себя в книге покупок на основании п. 10 ст. 172 НК РФ.

В этом случае обязательно составляются претензионные документы (претензии покупателя, акты о несоответствии товара договорным условиям, письма поставщика о принятии этих претензий и согласовании уменьшения цены, дополнительное соглашение к договору об изменении количества и суммы поставки, решение суда, если такое изменение происходит на основании судебного спора и т. д.).

2. Если товар возвращается по другой причине, (например, продавец выкупает у покупателя нереализованные товары) стороны могут оформить договор купли-продажи или поставки, где бывший продавец будет покупателем, а бывший покупатель — продавцом.

В этом случае документы составляются как при самостоятельной полноценной сделке: договор, счет-фактура, накладная и пр. Желательно в первоначальном договоре предусмотреть, что в случае возврата нереализованных товаров, стороны оформляют их возврат отдельным договором.

3. Если в деятельности организации возникает неоднозначная хозяйственная ситуация, прямо не урегулированная нормами Налогового кодекса РФ, у компании всегда есть возможность «спросить» у налоговой инспекции какими нормами налогового законодательства следует руководствоваться при тех или иных обстоятельствах. Для этого предприятие направляет письменный запрос на основании подп.4 п. 1 ст. 32 НК РФ в налоговый орган по месту регистрации, излагает суть своего вопроса (обрисовывает условия операции) и задает вопрос о том, какими нормативными документами, статьями и пунктами руководствоваться при исчислении налогов, отражении операции в налоговом учете, установлении обязанностей налогоплательщика и т. д.

Независимо от того, ответила налоговая инспекция или нет, у организации остается факт обращения в налоговый орган за разъяснением налогового законодательства, то есть организация, как добросовестный налогоплательщик, приняла исчерпывающие меры для определения своего правомерного поведения в условиях правовой неопределенности.

Узнайте больше актуальной информации в Системе Главбух

Возврат товара поставщику: реализация или нет?

  • Возврат товара поставщику: реализация или нет?

Аргументы «за реализацию»

Логика специалистов, настаивающих на том, что возврат товаров поставщику следует считать их реализацией для покупателя, основана на буквальном толковании пункта 1 статьи 39 НК РФ. Данная норма устанавливает следующие критерии реализации товаров:

  • передача права собственности на товары от одного лица другому лицу;
  • возмездная основа сделки.

Для определения реализации товаров в целях исчисления налога на добавленную стоимость последний критерий значения не имеет в силу прямого указания закона (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Указывая на тождественность возврата товаров и их реализации, сторонники данной точки зрения ссылаются на то обстоятельство, что коль скоро право собственности на товар перешло к покупателю в момент его передачи (отгрузки), обратная передача товара покупателем поставщику также предполагает «обратную» передачу права собственности на него.

Позиция контролирующих органов

Отметим сразу: в рассмотренных нами правовых актах налоговых органов и Минфина России абсолютно однозначного отождествления возврата товара и его реализации встретить не удалось, хотя определенное тяготение к этой позиции, безусловно, имеет место. Более того, не может не представлять интерес расхождение точек зрения внутри налогового ведомства.

В качестве примера рассмотрим два письма:

  • УМНС России по г. Москве от 27.11.2003 № 24-11/66327;
  • УМНС России по Московской области 26.03.2004 № 06-22/2264.

УМНС России по г. Москве в письме от 27.11.2003 № 24-11/66327 явно стремится к «фискальному» варианту решения проблемы:

Выдержка из документа

«. при возврате покупателем (юридическим лицом) ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет 90 «Продажи» счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж».

Несмотря на то, что налоговый орган использует в данном письме «бухгалтерскую» терминологию, нетрудно понять, что основу его позиции составляет пункт 1 статьи 39 НК РФ. Заметим, что налоговый орган не смущает и то обстоятельство, что речь идет о возврате товара в связи с нарушением условий договора. Заметим, что в письме применяется достаточно любопытная конструкция рассуждений: «при возврате . товара . с отражением этой операции через счет 90 «Продажи»». Иными словами, налоговый орган заранее оговаривает, что налогоплательщик при отражении операции в учете использует счет 90 «Продажи». А если не использует?

Нечто подобное можно встретить и в письме департамента налоговой политики Минфина России от 16.12.1998 № 04-03-11:

Выдержка из документа

«При возврате поставщику ранее оприходованных и оплаченных товаров с отражением этой операции через счет 46 «Реализация товаров (работ, услуг)» счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке. В этом случае бывший поставщик товара является их покупателем.
Если возврат товаров производится минуя счет 46 «Реализация товаров (работ, услуг)», новые счета-фактуры не выписываются, а в книге покупок делаются исправи- тельные записи».

Обозначим свою позицию сразу: подобный подход представляется абсолютно неприемлемым. УМНС России по г. Москве и департамент налоговой политики Минфина России, образно говоря, ставят телегу впереди лошади, предусматривая возникновение факта реализации товара в зависимости от записей в бухгалтерском учете.

Гораздо более основательный подход к решению проблемы демонстрирует УМНС России по Московской области в письме от 26.03.2004 № 06-22/2264:

Выдержка из документа

«В случае если полученный ранее товар возвращается от покупателя поставщику, то для правильного отражения данной операции бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата.
Статьями 475, 480, 482 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар — неосуществившимся. Это позволяет продавцу скорректировать отраженную ранее в составе доходов от реализации сумму выручки, представив при этом уточненную декларацию по налогу на прибыль в случае, если выручка была учтена в предыдущем отчетном (налоговом) периоде».

Читать еще:  Как сделать выписку из росреестра на квартиру

В данном случае налоговый орган фактически признает, что возврат товара, обусловленный существенным нарушением условий поставки, не влечет для покупателя налоговых последствий. Само по себе это уже является шагом вперед, поскольку до налогоплательщиков доведена четко выраженная позиция налогового органа. Не может не импонировать и грамотная гражданско-правовая аргументация налогового органа.

Однако остается невыясненным вопрос о том, следует ли считать реализацией возврат товара не в связи с нарушением условий договора, а в случае расторжения договора по соглашению сторон.

Расторжение договора по соглашению сторон*

Примечание:
* Помимо расторжения договора может иметь место и его изменение. Применительно к договору поставки изменение договора влечет за собой возврат поставщику части непроданного товара. Порядок изменения договора, по сути, идентичен порядку его расторжения. Поэтому, а также для удобства изложения материала мы будем говорить только о расторжении договора (прим. авт.).

Правовая основа расторжения договора

Вопрос о наличии либо отсутствии налоговых последствий у операции по возврату товара надлежащего качества при расторжении договора поставки по соглашению сторон представляется одним из наиболее важных для налогоплательщиков.

Для начала проанализируем правовую основу расторжения договора по соглашению сторон.

В соответствии с пунктом 1 статьи 450 ГК РФ такое расторжение допускается, если иное не предусмотрено федеральными законами или договором.

Следовательно, в обычных условиях продавец (поставщик) и покупатель вправе расторгнуть договор поставки товаров надлежащего количества, качества, ассортимента, комплектности и соответствующих иным условиям договора.

Порядок расторжения договора определен статьей 452 ГК РФ, пункт 1 которой выдвигает лишь одно вполне выполнимое условие — соответствие формы соглашения о расторжении договора форме расторгаемого договора.

Согласно пункту 3 статьи 453 ГК РФ обязательства сторон по договору при его расторжении прекращаются с момента заключения соглашения о расторжении договора. Вместе с тем, стороны вправе определить в таком соглашении иной момент прекращения обязательств, в том числе предшествующий моменту заключения соглашения (то есть придать соглашению обратную силу).

Итак, законодатель допускает возможность расторжения договора как в связи с существенным нарушением его условий, так и по соглашению сторон.

Порядок и последствия расторжения договора практически не зависят от того, по каким основаниям он расторгнут. Почему же в таком случае ряд специалистов усматривает различия в налоговых последствиях расторгаемого договора, обусловливая их основанием расторжения? Убедительных доводов в пользу такой позиции мы не усматриваем.

На отсутствие причин считать реализацией оговоренный сторонами возврат поставщику товара указывает и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.03.2000 по делу № А26-3034/99-02-02/174. Делая вывод об отсутствии у налогоплательщика объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, ФАС СЗО отметил:

«Сделка купли-продажи товара как акт гражданского оборота представляет собой совокупность действий контрагентов по этой сделке и может считаться исполненной (завершенной) в момент исполнения сторонами по ней всех действий, входящих в ее юридический состав. По данному делу стороны расторгли сделку в процессе ее исполнения, поэтому как акт гражданского оборота ее можно считать несостояв- шейся.
Следовательно, по рассматриваемому делу имел место возврат товара покупателем продавцу по накладной в форме, аналогичной форме заключения договора.
Именно возврат товаров, а не их реализация подтверждается методикой отражения этих операций в бухгалтерском учете ТД «Промстрой», то есть следующими проводками: дебет сч.41 кредит сч.60 — сторно, дебет сч.41 кредит сч.42 — сторно, то есть при возврате товара делались сторнирующие проводки».

Как видим, арбитражный суд сделал акцент на исключительно важном обстоятельстве — необходимости оценки действий налогоплательщика в рамках гражданского оборота. Отражение же операций в бухгалтерском учете рассматривается судом как косвенное, хотя и достаточно важное доказательство, позволяющее оценить характер хозяйственной операции.

Доктрина деловой цели

Гражданско-правовой анализ сделки с точки зрения влияния ее результатов на налоговые последствия представляет собой тему отдельного разговора. Дополнительный импульс обсуждению данного вопроса придало заявление Секретариата КС РФ от 11.10.2004 «Об Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 г. № 169-О» (подробнее читайте здесь).

В указанном заявлении впервые на столь высоком уровне была раскрыта применительно к отечественной правоприменительной практике доктрина деловой цели, суть которой сформулирована следующим образом:

Выдержка из документа

«. Сделка, дающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если не имеет деловой цели. При этом в целях предупреждения уклонения от уплаты налогов налоговая экономия не признается деловой целью сделки. Так, например, согласно ст.11 Директивы ЕЭС «О слияниях» налоговые преимущества, предусмотренные данным актом для компаний, осуществляющих слияния, поглощения или другие преобразования, не предоставляются, если установлено, что принципиальной целью или даже одной из основных целей, преследуемых сторонами при реорганизации, было уклонение от уплаты налогов или избежания (обход) налогов. Если налоговый орган продемонстрирует, что действия, предпринимаемые сторонами, не обусловлены разумными коммерческими соображениями, такими, как рационализация коммерческой деятельности, приближение производства к рынку сырья или рабочей силы и т.п., то резюмируется, что данная сделка имела своей принципиальной целью уклонение от уплаты налогов или избежание налогов. Бремя доказывания обратного возлагается на участников сделки».

Применительно к ситуации, в которой речь идет о возврате товара поставщику в связи с расторжением договора, его сторонам и, прежде всего, покупателю необходимо быть готовым доказать, что, расторгая договор, они не ставили перед собой задачу оптимизировать свои налоговые обязательства.

В тех случаях, когда расторжение договора вызвано отступлением от его условий, причины возврата товара достаточно очевидны. Если же договор расторгается по соглашению сторон, и покупатель возвращает поставщику товар, соответствующий условиям договора, риск того, что налоговый орган сочтет действия покупателя направленными на оптимизацию налогообложения, может иметь место.

Особенно высока степень такого риска, когда договор расторгается непосредственно перед вступлением в силу актов законодательства о налогах и сборах, снижающих налоговые ставки. Например, возврат покупателем товара поставщику непосредственно в конце 2003 года мог быть истолкован как нежелание уплачивать налог на добавленную стоимость по ставке 20 процентов в преддверии предстоящего снижения ставки данного налога до 18 процентов. Если же после снижения налоговой ставки стороны заключают новый договор поставки того же товара, позиция налогоплательщика будет выглядеть и вовсе уязвимой.

В связи с этим налогоплательщик должен быть готов привести мотивы, по которым его договор с поставщиком был расторгнут.

Таким мотивом, прежде всего, могут быть условия договора, предусматривающие возможность его расторжения в случае, если покупатель оказался не в состоянии распорядиться приобретенным товаром в своей предпринимательской деятельности (проще говоря, не смог реализовать).

При этом важно не включить в договор родовые признаки договора комиссии (про посреднические договора при применении специальных налоговых режимов читайте здесь), чтобы не породить путаницу при его толковании. Не будет выглядеть лишним максимально полное обоснование причин расторжения договора в соответствующем соглашении либо в переписке сторон, предшествующей расторжению договора.

Заключение

В настоящей статье мы несколько вышли за рамки вопроса, вынесенного в ее заглавие. Проще всего было бы ограничиться констатацией того, что возврат товаров в рамках расторжения договора не порождает для покупателя налоговых последствий.

Однако инициированное КС РФ более пристальное внимание, уделяемое арбитражными судами и налоговыми органами сделкам налогоплательщиков с точки зрения доктрины деловой цели, диктует необходимость более глубокого анализа проблемы. Налогоплательщикам следует знать о том, что любая сделка, уменьшающая размер их налоговых обязательств, будет внимательно изучаться при проверке.

Это же касается и тех сделок, которые потенциально могли привести к возникновению налоговых обязательств, но были расторгнуты. Именно поэтому следование приведенным выше рекомендациям, хотим надеяться, поможет налогоплательщикам избежать известных неприятностей.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector