Veomo.ru

Финансовый журнал
6 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Безвозмездный договор аренды нежилого помещения налогообложение

Составление договора безвозмездного пользования нежилым помещением в соответствии с требованиями закона и по актуальному образцу

Безвозмездное (бесплатное) пользование нежилым помещением встречается нечасто. Это или договор между близкими людьми, или способ ухода от налогов.

Однако законодательство не запрещает такие сделки, поскольку помещение Гражданский кодекс РФ определяет как вещь, а она может быть использована бесплатно другим лицом.

В каких случаях целесообразно заключать подобный договор?

Договор этот является, по сути, сделкой аренды с некоторыми характерными особенностями:

  • в аренду могут передаваться не только помещения, но и здания, сооружения, комплексы;
  • имущество передается одним лицом другому в пользование без оплаты;
  • обязанностью ссудополучателя является возврат предмета аренды в исходном виде;
  • сделка заключается в письменной форме и ее условия подтверждаются договором.

Главная особенность сделки – арендатор приобретает право пользования нежилым помещением бесплатно, право владения он не получает вовсе.

Правом передачи в пользование обладает только собственник.

Гражданский кодекс РФ (статья 689) дает право владельцу сдавать свои офисы, магазины, склады за оплату и безвозмездно.

На практике такой вариант чаще всего устраивает знакомых, родственников бизнесмена, особенно начинающего.

На начальном этапе открытия своего дела «выплывает» много затрат, и на оплату аренды магазина или офиса часто не остается средств. Возможность воспользоваться безвозмездной арендой – прекрасный способ сэкономить.

Теоретически, можно и вовсе не заключать договор, если передача происходит между близкими людьми.

Однако, нотариальная сделка при проверке налоговых органов докажет факт законного использования, а не самозахвата. Поэтому крайне важно составлять договор. Кроме того, он поможет в разрешении возможных споров между его сторонами.

Также арендаторы прибегают к составлению такого документа, чтобы сэкономить на уплате налогов. Собственник устно договаривается об оплате с арендатором и составляет договор безвозмездного использования.

Существенные условия договора

В договоре прописываются условия передачи помещения в пользование лицу.

Обязательно указание в тексте договора о безвозмездности сделки, то есть, отсутствия арендных платежей за пользование помещением.

Другим существенным условием является подробное описание предмета сделки (нежилого помещения), позволяющее установить принадлежность его к движимому или недвижимому имуществу.

Из описания должно быть ясно, что передается именно нежилое помещение, в котором никто не прописан, на него не распространяются еще чьи-либо права собственности.

Обязательно указывать в тексте такую информацию:

  • адрес нахождения;
  • общая площадь;
  • техническое оборудование помещение и его состояние;
  • пригодным для использования по назначению для арендатор;
  • номер свидетельства права собственности;
  • отсутствие прав каких-либо лиц, кроме владельца.

Срок пользования не является существенным условием. Если точную дату возврата не указать, он автоматически считается бессрочным.

Кроме того в договоре пользования нежилым помещением, указываются типичные для всех сделок условия:

  • права и ответственность сторон;
  • реквизиты;
  • способ передачи имущества;
  • целевая направленность использования предмета договора;
  • подписи сторон, дата составления.

Права лица, пользующегося нежилым помещением

Ставя свою подпись, ссудополучатель (арендатор) приобретает определенные права по отношению к указанному нежилому помещению:

  1. Право пользования. Арендатор может использовать предмет договора в соответствии с целевым назначением. Все остальные действия как юридические (передача в субаренду), так и физические (ремонт, перепланировка) он должен согласовать с владельцем, причем в письменном виде.
  2. Право возмещения убытков. Если договор прекращается с подачи владельца, а арендатор несет вследствие этого убытки (например, прерывание производственного процесса), последний имеет право на возмещение.
  3. Возмещение обязательно и в случае организации ремонта, перепланировки или улучшения, но только при предварительном согласовании с арендодателем.
  4. Право расторжения договора. Арендатор, как и арендодатель, имеет право на досрочное расторжение сделки. Арендатор вправе расторгнуть соглашение, если помещение не соответствует описанию в договоре, возникли права на него третьих лиц или по собственному желанию.
  5. Если были найдены недостатки, не описанные в договоре или акте приема-передачи, а обнаруженные позднее, арендатор имеет право на устранение этих недостатков за счет владельца.

Для владельца причинами могут стать порча, передача в субаренду без согласия владельца, нецелевое использование или собственная инициатива (иногда с выплатой «неустойки»). то

Ограничения на право пользования

Обременение в пользовании (сервитут) нежилым помещением накладывается либо с согласия обеих сторон сделки, либо после вынесения судебного решения и согласно ему.

Для чего бывает нужно установить ограничение в пользовании:

  • для организации прохода в одно помещение, если соседнее мешает этому;
  • для проведения водопроводных, электроработ;
  • для прокладки линий связи и прочее.

Иными словами, если собственник не может осуществить необходимые работы без наложения сервитута, он пробует заключить добровольное соглашение с собственником соседнего (чаще всего) помещения.

Если же стороны не пришли к согласию, можно подать иск в суд.

Такая ситуация возможна, если арендатор пользуется помещением, имеющим общий вход, подвал, чердак, узлы связи и так далее с соседними помещениями, собственник которых из-за деятельности арендатора не имеет к ним доступа.

Тогда последний вправе обратиться к арендодателю для заключения соглашения о наложении сервитута. И только если арендодатель не идет на контакт, подать в суд.

Порядок заключения и подписания договора

Договор составляется в присутствии нотариуса и обеих его сторон. Вместе с этим документом желательно оформить акт приема-передачи, который поможет избежать неприятностей, если арендатор обнаружит существенные изъяны.

Для подобного договора безвозмездного типа регистрация в Росреестре не нужна.

Нотариальное заверение письменного договора имеет преимущества перед устным соглашением:

  • в договоре можно указать на необходимость оплаты коммунальных и иных регулярных платежей, которая после подписания становится обязанностью арендатора;
  • арендатор несет ответственность за предмет договора его целостность, сохранность, а это снижает риск порчи имущества и гарантирует оплату его в случае порчи или гибели;
  • можно указать любые условия использования помещения, которые будет соблюдать арендатор;
    в случае проверки сотрудниками ФНС арендатор предъявляет договор безвозмездного пользования и может избежать проблем.

Фактическая передача нежилого помещения в пользование

Принятие помещения арендатором подтверждается особым документом – актом приема-передачи.

Акт включает в себя такие пункты:

  • описание помещения – его площади, этажности, местонахождения;
  • обязательно указывается состояние перегородок, окон, дверей и так далее;
  • описание недостатков помещения;
  • кроме того, указываются реквизиты сторон, дата, место составления и номер основного договора;
    акт подписывается сторонами, а если одна из них является юрлицом или ИП, ставится печать.

Как только акт будет подписан, ответственность за сохранность помещения ложится на арендодателя. Чаще всего именно в этот момент передаются ключи и документы по предмету договора.

Договор, как и акт приема-передачи, может заключаться сторонами или их представителями при наличии доверенности.

Видео: Особенности договора аренды нежилого помещения

В видеосюжете рассказывается об особенностях оформления договора аренды нежилого помещения, в том числе и объясняется его существенное отличие от безвозмездной передачи данной недвижимости.

Договор Безвозмездного Пользования Не Облагается Налогом Лишь С Родственниками

Дарение между близкими родственниками налогом не облагается

Рассмотрим с юридической позиции ситуацию, когда один из родственников имеет желание передать свою недвижимую собственность во владение другому близкому родственнику. Логично было бы оформить эту передачу как договор дарения.

Договор дарения – это оформленное письменное согласие одного владельца имущества передать его в безвозвратное пользование другому владельцу.
Одна из сторон сделки, а именно одаряемый, получает от этого прибыль, которая должна по закону облагаться налогом на доходы физических лиц. Это касается всех налогоплательщиков России, кроме близких родственников дарителя. Дарение родным и близким налогом не облагается!

Безвозмездная аренда помещения и налогообложение

Такое соглашение должно включать в себя несколько важных моментов. По общим правилам договоров, основным в них является предмет, цена, а также срок действия. Исходя из этого, данный договор должен содержать в себе следующие обязательные реквизиты:

Исходя из таких требований, можно прийти к выводу, что налог за безвозмездную аренду объекта недвижимости будет формироваться исходя из договора, в котором будут четко прописаны индивидуальные и технические особенности объекта.

Договор безвозмездного пользования между родственниками

Учитывая, что имущество нажито в совместном браке, половина его принадлежит Вам, следовательно, договор необходимо заключать в отношении доли, которая принадлежит супругу. Т.е. своей долей помещения Вы пользуетесь как собственник, а вторую долю супруг предоставляет Вам в безвозмездное пользование.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
на письмо от 27.12.2007 N 1 о порядке учета доходов налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, исходя из информации,
изложенной в письме и по вопросу о порядке налогообложения при
заключении договора безвозмездного пользования имуществом и сообщает следующее.

Облагается ли налогом договор безвозмездного пользования денежными средствами

Затраты ссудополучателя на создание отделимых улучшений имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, учитываются аналогично затратам по созданию прочих средств производства, так как являются его собственностью: по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

Читать еще:  Как составить расписку на получение алиментов на ребенка

В соответствии со ст. 691 ГК РФ ссудодатель обязан предоставить имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и его назначению. Состояние передаваемого имущества определяется его назначением, которое может быть установлено договором или вытекать из обычных целей использования имущества. Объект должен быть предоставлен со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами, если иное не определено договором. При этом ссудополучатель не вправе принудительно истребовать обещанную ему вещь.

Безвозмездное пользование теперь облагается налогом на прибыль

Тут стоит отметить следующее. Если фирма докажет, что начислять НДС не надо, то ей придется восстановить налог по переданному имуществу в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 или п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов включается безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права. Так как право собственности при безвозмездном пользовании к организации не переходит, то имущество не может считаться полученным. Поэтому вроде бы применить норму п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ нельзя. Но теперь все изменилось.

Договор Безвозмездного Пользования Не Облагается Налогом Лишь С Родственниками

На мой взгляд, такое объяснение еще хуже, дабы налоговая может подруге вменить незаконную предпринимательскую деятельность, а вернее ведующую деятельность без регистрации ИП, может быть вариант, подруга открывает ИП, вы между собой заключаете договор о совместной деятельности. Как то вот так.

Согласно пункту 7 названной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Договор безвозмездного пользования квартирой и налоги

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то доходы от обмена этой квартиры не подлежат налогообложению НДФЛ. Кроме того, налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета при. Если в собственности квартира более 3-х лет — нет. С целях налогообложения мена — это реализация (продажа)

Никто квартиру не отберет, что за чушь. С налоговой могут быть проблемы, если «добрые» соседи настучат, а больше ничего. Вы не указали статус квартиры — муниципальная или в собственности? Если муниципальная, то вы вообще ее вправе сдать. тут много нюансов её у тебя могут отобрать . например если это семья с низким уровнем дохода которая живёт там больше двух лет, если клиент это докажет можна лишиться квартиры. тебе надо проконсультироваться с юристом. если это неоткроется.

Налогообложение договора безвозмездного пользования имуществом

1) начислять НДС на рыночную стоимость аренды (без НДС) идентичного имущества проводкой (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина от 29.07.2011 N 03-07-11/204) Д 91 К 68 — Начислен НДС на рыночную стоимость аренды имущества, переданного в безвозмездное пользование

Однако с месяца, следующего за месяцем передачи в ссуду ОС, по нему надо прекратить начисление амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Амортизация не начисляется до месяца, следующего за месяцем, в котором ОС будет возвращено ссудодателю.

Вопрос: Облагается ли налогом на имущество предприятий здание, переданное по договору безвозмездного пользования образовательному учреждению? ( — Финансовая газета

Если организация по договору безвозмездного пользования часть имущества передала другой организации и данное имущество используется исключительно для нужд образования и культуры, что подтверждается договорами и фактическим его использованием, то указанные объекты не подлежат обложению налогом на имущество предприятий в течение срока действия договора.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Облагается ли налогом договор дарения между близкими родственниками

Важным моментом, с которым часто сталкиваются дарители, что при передаче прав на какое-либо имущество, он должен быть единственным его собственником, или же передать только ту часть, которая принадлежит ему.

  • Реальный – после того как документ будет подписан, бывший собственник лишается каких-либо прав на данное имущество;
  • Консенсуальный – в договоре указывается определенный срок, после истечения которого, договор будет иметь силу.

Нюансы уплаты налога на нежилое помещение

В том случае, когда гражданин приобретает нежилую площадь в качестве физического лица, она становится объектом налогообложения на имущество физических лиц. При этом, размер налога определяет законодательство органов местной власти по месту нахождения недвижимости в зависимости от ее суммарной кадастровой стоимости.

А ставка налога на прибыль от реализации объектов недвижимости юридического лица составляет 24%. Налогоплательщики на режиме ЕНВД, в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ освобождены от уплаты НДС. Однако в некоторых случаях ЕНВД и НДС совместимы и необходимо уплачивать налог, подавать декларации.

Договор Безвозмездного Пользования Не Облагается Налогом Лишь С Родственниками

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
На основании п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация-ссудодатель желает избежать налоговых рисков, то при передаче оборудования в безвозмездное пользование необходимо начислить НДС, выписать счет-фактуру (в одном экземпляре) и зарегистрировать его в книге продаж.
У ссудодателя при предоставлении имущества в безвозмездное пользование не возникает дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.
Имущество, переданное в безвозмездное пользование коммерческой организации, исключается из состава амортизируемого имущества ссудодателя с месяца, следующего за месяцем передачи имущества.

Безвозмездное пользование: как сэкономить на налогах

По мнению налоговиков, у ссудодателя подобные расходы будут необоснованными и не должны уменьшать базу по налогу на прибыль. Налоговики указывают, что ссудополучатель вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования (в том числе и если такие расходы по договору возмещаются ссудодателю). Однако начисление амортизации и уплата налога на имущество такими расходами не являются и относятся исключительно к обязанностям ссудодателя.

Для взаимозависимых компаний стоимость неотделимых улучшений выгоднее не компенсировать. В таком случае совокупная налоговая нагрузка группы компаний начнет снижаться не по окончании договора, а сразу же после того, как ссудополучатель начнет начислять амортизацию (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Какие налоговые обязательства возникают при заключении договора безвозмездного пользования оборудования с нерезидентом

Согласно пунктам 1, 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2020 года № 120 — VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

На основании вышеизложенного, в случае если в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности налогоплательщик в бухгалтерском учете признает доход в виде экономии на вознаграждении по безвозмездному пользованию оборудованием при использовании оборудования полученного по договору безвозмездного пользования, такой доход подлежит включению в совокупный годовой доход.

Читать еще:  Алименты на 4 детей

Безвозмездная передача имущества

Безвозмездная передача имущества — распространенный вид гражданско-правовых отношений в РФ. Какова его специфика? Какие есть разновидности соглашений по безвозмездной передаче имущества? Какие ограничения, касающиеся подобных сделок, предусмотрены российским законодательством?

Следующий пункт, который обычно присутствует в договорах рассматриваемого типа, — обязательство одаряемой стороны вести необходимый обособленный учет операций, отражающих использование полученного имущества.

Договор аренды на безвозмездной основе образец и пример составления

ДОГОВОР
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ АРЕНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ

_____________________________________ в лице _______________________________, действующего на основании ________________, именуем_____ в дальнейшем «Ссудодатель», с одной стороны, и _________________________________, в лице ___________________________________, действующего на основании __________, именуем____ в дальнейшем «Ссудополучатель», с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Ссудодатель сдает, а Ссудополучатель принимает в безвозмездное владение и пользование следующее недвижимое имущество _____________________________________, расположенное по адресу: _____________________________________ (далее – Недвижимое имущество) в целях _____________________________________________.
1.2. Право собственности Ссудодателя на Недвижимое имущество подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права собственности серии __________ № ________________, выданным ГУЮ «ВОЦГРПН» _________________________.
1.3. Земельный участок, на котором расположено недвижимое имущество, являющееся объектом настоящего договора, принадлежит _____________________________________ на праве _____________________________________, что подтверждается _____________________________________.
1.4. Помещения сдаются в безвозмездное пользование с «______» _____________ 200____ года по «_______» ___________ 200___ года. Срок безвозмездного пользования отдельных помещений или их части по настоящему договору может быть изменен по взаимному согласию сторон.
1.5. Продукция и иные доходы, полученные Ссудополучателем в результате использования арендованных площадей, являются его собственностью.
1.6. Реорганизация организации-Ссудодателя, а также перемена собственника имущества не являются основанием для изменения или расторжения договора.
1.7. Фактическое пользование Ссудополучателем недвижимым имуществом наступает с момента подписания сторонами настоящего Договора и акта приема-передачи помещения.
1.8. В течение срока, с момента подписания настоящего договора до момента передачи помещений по нему, Ссудодатель не вправе передавать в пользование или отчуждать по другим основаниям указанные в п. 1.1 помещения кому-либо, кроме Ссудополучателя.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Ссудодатель обязан:
а) по первому требованию Ссудополучателя передать в пользование указанные в п. 1.1 помещения Ссудополучателю по акту приема-передачи, в котором должно быть указано техническое состояние помещений на момент сдачи в безвозмездное пользование;
б) не чинить препятствий Ссудополучателю в правомерном использовании недвижимого имущества;
в) за свой счет производить капитальный ремонт помещений, занимаемых Ссудополучателем, с периодичностью установленной проектно-сметной документацией, а именно ремонт кровли, несущих конструкций, системы водоснабжения, отопительных систем, систем электропроводки.
г) в случае аварий, пожаров, затоплений, взрывов и других подобных чрезвычайных событий, за свой счет немедленно принимать все необходимые меры к устранению последствий указанных событий. Ссудополучатель возмещает ущерб от чрезвычайных событий лишь в случае, если эти события произошли по вине Ссудополучателя.
д). в порядке, согласованном сторонами возместить Ссудополучателю всю стоимость произведенных им неотделимых улучшений Недвижимого имущества в размере стоимости затрат Ссудополучателя на производство указанных улучшений, в случае, если производство таких улучшений было согласовано с ним.
е) обеспечивать в любое время суток беспрепятственный доступ к недвижимому имуществу сотрудникам Ссудополучателя, а также любым другим лицам по указанию Ссудополучателя.
2.2. Ссудополучатель обязан:
а) использовать в целях, указанных в п. 1.1 договора;
б) содержать Недвижимое имущество в исправности и надлежащем санитарном состоянии до сдачи Ссудодателю;
в) в установленные настоящим договором сроки производить оплату коммунальных услуг;
г) по истечении срока договора, а также при досрочном его прекращении передать Ссудодателю все неотделимые без вреда для недвижимого имущества произведенные в нем перестройки и переделки, а также улучшения, составляющие принадлежность помещений и неотделимые без вреда от конструкций помещения, при условии полной компенсации всех затрат на эти улучшения.
2.3. Ссудополучатель вправе:
а) производить с предварительным согласованием с Ссудодателем в недвижимом имуществе любые улучшения независимо от их характера, а также другие работы направленные на улучшения эксплуатационных качеств имущества.
б) беспрепятственно пользоваться недвижимым имуществом в любое время суток.
в) в любое время отказаться от договора безвозмездного пользования, письменно известив Ссудодателя не ранее чем за 14 дней до даты прекращения безвозмездного пользования.

3. ПЛАТЕЖИ И РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ

3.1. Плата за пользование недвижимым имуществом не производится.
3.2. Ссудополучатель производит оплату за пользование им коммунальными услугами на основании отдельных счетов, представляемых Ссудодателем согласно фактически занимаемой Ссудополучателем площади помещений.
Оплата за пользование водой и электроэнергией производится Ссудополучателем из расчета фактического пользования, на основании показаний счетчиков.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

5. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ

5.1. Настоящий договор составлен в 2-х экземплярах (по 1 экземпляра для каждой из сторон), причем все экземпляры имеют равную силу.
5.2. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до истечения срока, указанного в п. 1.4. настоящего договора.
В случае если срок безвозмездного пользования составляет не менее одного года, настоящий договор действует с момента его государственной регистрации в ГУЮ «ВОЦГРПН».
5.3. Все споры между сторонами разрешаются в установленном законом порядке.

Примеры правильного составления договоров по сделкам для предотвращения проблем с налогами

Передача в аренду имущества, полученного в безвозмездное пользование. Налоговые последствия.

сентябрь 2019г.

Вопрос. Заключен Договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом с ООО «Х» с ежемесячным возмещением стоимости затрат ссудодателя на обеспечение ресурсами деятельности ссудополучателя (потребленные энергоресурсы и прочие расходы).

Ссудополучатель данное имущество передал в аренду ООО «У» для ведения производственной деятельности с получением арендной платы за пользование + возмещение затрат, которые выставляются ООО «Х». Возмещение затрат в учете проходит транзитом через счет 76.09. В доходах и расходах не участвуют.

Соответствуют ли данные операции законодательству и какие риски? Начисление налога на прибыль с безвозмездного пользования чужим имуществом.

Безвозмездное пользование имуществом

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
На основании п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются соответствующие правила, предусмотренные для договора аренды.
В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды).

Следовательно, является обоснованной на нормах закона обязанность арендатора (ссудополучателя) компенсировать затраты арендодателя (ссудодателя) связанные с предоставлением недвижимого имущества в аренду (ссуду)

В п. 22 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2002г. № 66) указано что соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленные коммунальные услуги, не может быть квалифицировано как договор оказания коммунальных услуг.

Получение имущества в безвозмездное пользование

Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей Главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

По мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 17.12.2018г. № 03-03-06/3/91535, от 17.02.2016г. № 03-03-06/1/8746, от 12.05.2012г. № 03-03-06/1/243 для целей налогообложения прибыли организаций получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права.

В п.8 ст. 250 НК РФ указано, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Читать еще:  Третейский суд между физическими лицами

Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Из вышеизложенного следует, что получение имущества в безвозмездное пользование является основанием для признания внереализационного дохода исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества.

Аналогичная позиция приведена в Письмах Минфина РФ от 14.06.2017г. № 03-03-07/36870, от 25.08.2014г. № 03-11-11/42295.

Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика также относятся доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Сдавая имущество в аренду, Организация использует его в деятельности, приносящей доход.
В соответствии с пп.10 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).

Однако в рассматриваемой ситуации расходы на получение имущества у Организации отсутствуют.

Таким образом, Организация для целей исчисления налога на прибыль дважды учитывает доход: от получения имущества в безвозмездное пользование и от сдачи его в аренду, но не может признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость по которой оценено право пользования имуществом в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Отмечаем, что данный вывод консультанты делают в связи с отсутствием в НК РФ прямой нормы, регулирующей указанный вопрос. А также в связи с отсутствием официальных разъяснений и судебной практики по данному вопросу [1].

Оплата налога на прибыль суммы дохода от получения имущества в безвозмездное пользование на основании п. 1 ст. 252 НК РФ и ст. 253 НК РФ предоставляет право ссудополучателю учитывать в расходах суммы, истраченные на содержание полученного имущества, включая затраты на его ремонт, страхование и т.п., (п. 1 ст. 252, ст. 253, п. 1 и 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина РФ от 04.04.2007г. № 03-03-06/4/37 и от 11.01.2005г. № 03-03-02-04/1/1).

НДС

Отмечаем, что, по мнению Минфина РФ на основании пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ для ссудодателя операция по передаче имущества в безвозмездное пользование является объектом обложения НДС (Письма Минфина РФ от 23.10.2018г. № 03-07-11/75858, от 01.02.2013г. № 03-03-06/1/2069). В случае, если ссудодатель примет решение исчислить и оплатить в бюджет НДС у Организации-ссудополучателя не будет права на вычет налога. Поскольку на основании п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются предъявленные суммы НДС. При безвозмездной передаче НДС ссудополучателю не предъявляется. Следовательно, указанное требование п. 2 ст. 171 НК РФ не соблюдается.

Кроме того, в соответствии с пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

Компенсация коммунальных расходов.

Налог на прибыль

По вопросу учета компенсации расходов в целях налога на прибыль существует 2 позиции.

Первая позиция основана на п. 1 ст. 41 НК РФ, в котором указано, что в доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Соответственно, при компенсации расходов в налоговом учете не возникают ни доходы, ни расходы.

Отдельные суды поддерживают указанную точку зрения. (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2014г. по делу № А19-6321/2014, Постановления ФАС УО от 04.08.2009г. № Ф09-4747/09-С2 по делу № А07-16341/2008-А-КРФ, ФАС ВВО от 21.04.2008г. № А39-362/2007, ФАС ВСО от 21.03.2007г. № А74-3165/06-Ф02-1481/07 по делу № А74-3165/06).

Второй позиции придерживается Минфин РФ, указывая в своих разъяснениях, что при получении от арендатора суммы в счет возмещения затрат по коммунальным и иным платежам, арендодатель получает налогооблагаемый доход.

Например, в Письме Минфина РФ от 06.09.2017г. №03-03-06/3/57236 указано следующее:
«Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статьи 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Суммы, полученные от арендаторов в качестве возмещения коммунальных расходов, в статье 251 НК РФ не поименованы, в связи с этим подлежат учету для целей налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании статьи 250 НК РФ».

Аналогичная позиция приведена в Письмах Минфина РФ от 27.08.2018г. № 03-11-11/60675, от 12.02.2018г. № 03-11-06/2/8403, от 25.12.2017г. № 03-11-11/86266.

В настоящее время большинство судов поддерживает указанную позицию (Постановление Арбитражного суда УО от 05.07.2017г. № Ф09-3869/17 по делу № А76-16850/2016, Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.11.2014г. по делу № А29-1357/2014, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2017г.№ 13АП-25038/2017 по делу № А26-4359/2017).

Суммы возмещения арендодателю стоимости потребленных услуг арендатор вправе учесть в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как часть арендной платы на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. (Письма Минфина РФ от 04.04.2007г. № 03-03-06/437 и от 11.01.2005г. № 03-03-02-04/1/1).

В соответствии с п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде возмещения арендодателю стоимости потребленных услуг признаются на дату получения подтверждающих документов о фактически произведенных расходах от арендодателя.

Таким образом, существует риск того, что налоговые органы могут признать полученную от арендатора компенсацию энергоресурсов объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом Организация будет вправе признать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль сумму компенсации оплаченной ссудодателю.

НДС

В рассматриваемой ситуации можно

  • считать, что стоимость энергоресурсов перевыставляется сверх арендной платы,
  • учитывать, что ни ссудодатель Организации (ООО «Х»), ни сама Организация не могут выступать поставщиками энергоресурсов.

Следовательно, НДС на стоимость энергоресурсов не начисляется. (Письма Минфина РФ от 31.12.2008г. № 03-07-11/392, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 2)).

Соответственно, ссудодатель — ООО «Х» — НДС, предъявленный поставщиками энергоресурсов (теплоснабжающее и др. предприятия), к вычету не принимает. На основании пп.4 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма налога им включается в стоимость энергоуслуг, которая перевыставляется Организации (Письма Минфина РФ от 03.03.2006г. № 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 21.05.2008г. № 19-11/48675) [2].

В свою очередь Организация перевыставляет стоимость энергоресурсов арендатору без выделения НДС.

[1] Однако, отмечаем, что данная ситуации в отдельных случаях урегулирована НК РФ.

Так, в соответствии

  • с п.2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.п. 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
  • с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ.

Если исходить из общего принципа, то отсутствие права на признание соответствующих расходов у налогоплательщика может быть спорным. Однако, признание в расходах суммы, в которую оценены прав пользования имуществом в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ вызовет претензии налоговых органов. И вероятнее всего, суд поддержит позицию налогового органа.

[2] Одновременно отмечаем, что по данному вопросу существует иная позиция, приведенная в Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009г. № 12664/08 по делу № А76-24215/2007-42-106. Суд признал вычет НДС в рассматриваемом случае обоснованным.

Однако, а настоящее время большинство судов, полагают, что вычет НДС возможен только в случае, если стоимость коммунальных услуг является частью арендной платы.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector