Veomo.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Контрагент закрылся а отгрузки были что делать

Налоговая проверка: как обезопасить предприятие от претензий по фирмам-однодневкам. Проверяем контрагента.

Вы сдали налоговую декларацию по НДС, и налоговая инспекция проводит камеральную проверку. Или вы получили решение о проведении выездной налоговой проверки. В любом случае при проверке налоговая может «раскопать» что-нибудь неожиданное для вас, например, заявить о том, что вы получили НЕОБОСНОВАННУЮ НАЛОГОВУЮ ВЫГОДУ, и убрать из налоговых вычетов суммы по сделкам с организацией, которую она признала фирмой-однодневкой. Соответствующие суммы затрат вычитаются из расходов (хотя с недавнего времени появилась несколько другая практика: убирают не всю сумму затрат, а только сверх рыночной цены, но это другая тема обсуждения).

Что такое фирма-однодневка?

Наверняка, вы слышали о таком явлении.

По общему правилу, это организация, которая не ведет хозяйственную деятельность, зарегистрирована по адресу массовой регистрации (например, в одном офисе еще с 10-30 и даже более юридическими лицами), ее учредитель и/или руководитель оформлен таким же образом еще во многих организациях. Однодневка, как правило, не платит налоги или платит мизерные суммы, не имеет штата работников. Может быть зарегистрирована по утерянному паспорту или за небольшое вознаграждение на человека, который и не собирается ею руководить. Цель создания однодневки – сокращение налогов для контрагентов (увеличение расходов и возмещение НДС из бюджета), накрутка цен, вывод наличности и т.п.

Однако сейчас речь идет не о намеренном привлечении однодневки или о необходимости заключения договора именно через посредника (иногда на этом настаивает производитель товара), а о том, как избежать претензий налоговой, если вы работаете добросовестно.

Каждый субъект хозяйственной деятельности (организация или индивидуальный предприниматель) сталкивается с тем, что для продолжения деятельности нужно купить товар, сделать ремонт, приобрести расходные материалы, перевезти груз, разместить рекламу и т.д. Один из вариантов поиска продавца, исполнителя, подрядчика – поиск в Интернете, через знакомых и т.п. Итак, потенциальный контрагент найден, вас устроили цена и другие условия, договор заключен и исполнен – товар куплен, ремонт сделан, материалы приобретены, груз перевезен, реклама размещена. Вроде, все в порядке, но во время налоговой проверки оказывается, что не совсем все в порядке.

Какие претензии могут предъявить проверяющие?

В отношении контрагента:

— контрагент отсутствует по месту государственной регистрации;

— адрес регистрации контрагента является массовым;

— у контрагента нет основных средств, транспорта, иного имущества;

— у контрагента нет штата работников или он очень мал для оговоренных работ;

— движение средств по расчетному счету контрагента свидетельствует о том, что у него нет выплат, характерных для хозяйственной деятельности (арендные платежи за офис, склад, транспорт и т.п., заработная плата, хозяйственные расходы и т.п.);

— руководитель контрагента отрицает свою причастность к его деятельности (зарегистрировал организацию за вознаграждение, документы по сделкам с вами не подписывал и вообще вас не знает);

— руководитель/учредитель контрагента является руководителем/учредителем еще в нескольких организациях;

— документы, которые вы представили, подписаны не руководителем контрагента, а неизвестно кем (неустановленным лицом), причем это установлено почерковедческой экспертизой.

Это классические признаки фирмы-однодневки. Однако контрагент в период заключения и исполнения сделки действительно существовал, и сделка исполнена. Поэтому вы возмущаетесь, бьете себя кулаком в грудь и кричите, что сделка была реальная, но налоговая вас не слушает.

Кроме того, претензии предъявляют и непосредственно к вам:

— как вы узнали об этом контрагенте;

— почему выбрали именно его;

— как заключали договор, видели ли при этом руководителя контрагента;

— где учредительные документы контрагента;

— как именно было организовано исполнение договора: заявки, переписка и т.п.;

— и вообще, почему вы работали с контрагентом, имеющим признаки фирмы-однодневки.

И опять вы возмущаетесь, рассказываете, что нашли контрагента через Интернет, проверили, что он действующее юридическое лицо/индивидуальный предприниматель, что заключать договор путем переписки не запрещено, что договор типовой, и заявки оформлять не обязательно. Вы не знали и не могли знать, что контрагент не платит налоги и обналичивает деньги, которые получил от вас, или перечисляет их такой же однодневке. Вы не можете отвечать за действия своего контрагента и его контрагентов, и это сказал Конституционный Суд РФ.

Да, это все так, но все это придется доказывать налоговой, а, возможно, и в суде.

Для того, чтобы минимизировать риск попадания в такую ситуацию, надо позаботиться о доказательствах еще на стадии заключения сделки – каждой сделки, за исключением совсем мелких расходов (на приобретение канцтоваров, бытовой химии и т.п.). Сразу оговоримся, что полностью исключить риск невозможно, потому что налоговая найдет, к чему придраться. Тем более, что у каждого хозяйствующего субъекта, у каждого договора, товара, услуг, работ есть свои особенности; оптовая или розничная торговля, транспорт, производство, консультационные услуги различаются по своему содержанию и особенностям оформления документов.

Однако для всех можно выделить некоторые общие правила действий на стадии заключения договоров – именно в целях подтверждения обоснованности выбора контрагентов в преддверии налоговой проверки. Подчеркнем, что во время налоговой проверки и в процессе рассмотрения дела в суде собрать необходимые доказательства намного труднее, потому что время ушло, и, например, сотрудник, который непосредственно договаривался о сделке, уволился, а работающие сейчас ничего не помнят и не знают. После очередной проверки с доначислением налогов, пеней и штрафов по двум однодневкам один знакомый главный бухгалтер завел на каждого контрагента (даже самого незначительного) отдельную папочку и складывает туда все документы, подтверждающие «должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента». Да, это так называется.

1. Уметь объяснить, как вы нашли контрагента.

Через Интернет: записать адреса сайтов, на которых вы искали необходимые товары, работы, услуги. Порекомендовали деловые партнеры: записать (не запомнить, а именно записать) фамилии, названия фирм, телефоны. Посоветовали знакомые: запишите, кто (эту информацию необязательно потом раскрывать налоговой, но хоть сами будете знать).

2. Уметь объяснить, в чем было преимущество вашего контрагента перед другими аналогичными организациями/предпринимателями.

— устроили цены: записать, сохранить в любом виде (прайсы, скрин-шоты сайтов и т.п.) цены других фирм именно перед заключением сделки;

— устроило качество товаров, работ, услуг: записать, сохранить информацию о качестве аналогичных товаров, работ, услуг;

— устроили сроки исполнения договора (сроки поставки товара, проведения ремонтных работ и т.п.). Например, контрагент предложить делать ремонт в офисе по выходным, закрывая по одной комнате, а остальные соглашались работать только в обычное рабочее время. Приоритет в этом случае выбран: пусть ремонт идет дольше, но не мешает вашему рабочему процессу;

— устроил порядок исполнения договора. К этому может быть отнесена доставка силами поставщика или наоборот, самовывоз, чтобы меньше платить;

— нужен был специфический товар, которым торгуют немногие;

— вообще не сравнивали с другими поставщиками – это на ваш риск.

3. Проверить сведения о государственной регистрации юридического лица/индивидуального предпринимателя на сайте Федеральной налоговой службы.

Если там сведений нет, то, возможно, ваш предполагаемый контрагент не зарегистрирован и не имеет статуса юридического лица/индивидуального предпринимателя. По сделке с таким лицом налоговая инспекция однозначно исключит затраты из состава расходов, а суммы НДС – из налоговых вычетов. И суд, скорее всего, с этим согласится.

4. Запросить у предполагаемого контрагента, как минимум: копии учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о постановке на налоговый учет, приказ о назначении руководителя.

Читать еще:  Понятие и особенности доказывания в административном судопроизводстве

Это желательно сделать ДО заключения договора. Хотя, как показывает практика, само по себе наличие у вас копий документов контрагента не свидетельствует о том, что вы проявили должную осмотрительность и осторожность, если контрагент будет признан фирмой-однодневкой. Необходима совокупность мер, которая покажет, что вы сначала все узнали о контрагенте, а уже потом заключили договор.

5. Оформить договор.

По правилам гражданского законодательства договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Надо убедиться, что договор подписан уполномоченным на это лицом – руководителем контрагента или другим лицом по доверенности (доверенность, естественно, тоже надо затребовать). Как это сделать – ориентируйтесь по обстановке. Можно по каждому договору назначать сотрудника, ответственного за его подписание. Обычно, этим мало кто озадачивается: договор подписан, и хорошо. Однако при налоговой проверке могут спросить, виделись ли вы с директором контрагента, кто конкретно из сотрудников общался с работниками контрагента. И на объяснения о том, что невозможно и нецелесообразно встречаться с руководителями всех контрагентов, и договор заключен по почте, факсу и т.д., налоговая не реагирует, особенно если контрагент находится в том же городе, что и вы.

6. Оформить все необходимые подтверждающие документы при исполнении договора – в зависимости от вида договора.

С этим обычно особых проблем не бывает. Вместе с тем, если налоговая установит, что счет-фактура, товарная накладная, акт, да и сам договор подписаны не руководителем контрагента, а неустановленным лицом, то, скорее всего, придется идти в суд. И уже в суде объяснять все те же обстоятельства: как выбрали контрагента, кто видел его руководителя, как подписывали договор и т.д. И хотя само по себе подписание документов со стороны контрагента неустановленным лицом не свидетельствует о том, что ваши действия являются недобросовестными (на это указывают арбитражные суды всех инстанций), вам опять же придется доказывать, что вы не знали и не могли знать, что контрагент является фирмой-однодневкой.

7. Позаботиться о том, чтобы в ваших внутренних документах как можно подробнее фиксировалась связь с контрагентом. Также зависит от вида договора и особенностей вашей деятельности.

Например, если на предприятии пропускной режим, то в журнале учета лучше писать не только фамилию приехавшего за грузом водителя, но и от какой организации/индивидуального предпринимателя он приехал. Был случай: все документы на перевозку оформлены правильно, есть доверенности от организаций-перевозчиков на имя водителей, но организации были признаны однодневками (руководители от всего отказались). И даже в суде не удалось доказать, что перевозку осуществляли именно эти организации, а не предприниматель, к которому в конечном итоге поступали деньги за перевозку, в том числе и потому, что в журнале учета не было указано, что водители приезжали именно от этих организаций. Пропуска для проезда на территорию, конечно, три года никто не хранит.

В другом случае была почти такая же ситуация, только был договор на ремонт территории завода (укладка плитки, бордюров, заделка ям на дорожках и т.д.), и на территорию проходили работники организаций-контрагентов для производства этого ремонта. Тогда нам удалось доказать, что ремонт действительно был (хотя это было за два года до проверки), и мы не знали о том, что контрагенты оказались однодневками, и судья встал на нашу сторону.

Итак, если вы соберете побольше бумаг о контрагенте именно до заключения договора, то можно будет надеяться, что налоговая проверка пройдет гладко. А если нет, то будет больше шансов выиграть спор в суде.

Как доказать, что контрагент не фирма — однодневка, а директор — не подставное лицо

Поставить сделку под сомнение – любимый прием налоговых инспекторов. Во-1 х, этот прием не требует выездной проверки – документы Вы итак представите по запросу, а во-2 х, признавая сделку недействительной, налоговый орган одновременно получает доначисления по НДС и налогу на прибыль. Часть претензий возможно оспорить в суде, но лучше заранее подготовить следующие документы по сделке и самому подготовиться

Исходя из практики, контролер сначала проверяет компанию: соответствуют ли сведения данным из ЕГРЮЛ, в порядке ли учредительные документы и прочее. Затем имели ли место фактические обстоятельства сделки: силы и средства для выполнения обязательств и пр. Цель одна: проверить обладает ли контрагент признаками фирмы — однодневки.

Учитывая изложенный порядок проверки и нужно готовить документы для контролера

1. По реальной сделке в бухгалтерии должны быть платежные документы, подтверждающие, что денежные средства действительно перечислялись. То есть доказательства того, что оплата по сделке получена контрагентом. А значит, доказательствами могут быть банковские выписки движения средств по счетам, которые предоставляются при сверке расчетов. Таким образом, доказав, что денежные средства действительно перечислялись и контрагент выполнил свои обязательства, возможно, отстаивать расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС, даже в том случае, если руководитель — контрагента является подставным лицом (ст. 252 НК РФ)

2. Документами, подтверждающие реальную хозяйственную деятельность, которые составляются при совершении основных видов договоров (поставки, продажи, подряда, услуг) являются документы о закупе материалов. А в случае перепродажи материалов: договоры и накладные, по которым производилась дальнейшая отгрузка товаров и документы об отпуске в производство, в случае, если товаром является сырье. А, значит, доказательствами могут быть документы о поступлении товар в распоряжение юрлица: складские квитанции и пр. отчетные формы по складу (пропуска, накладные о передаче товара). В противном случае суд откажет в иске.

3. Результатом выполнения договоров подряда является результат выполнения работ, то есть построенный или отремонтированный объект строительства. Подтвердить реальность сделки в этом случае возможно документами, указывающими на дальнейшее движение результата работ. Например, если по договору подряда приобретались нематериальные работы (логистике, погрузке — разгрузке, монтажу), то реальность договора подряда можно подтвердить актами приемки работ, калькуляциями и иными документами, подтверждающими их выполнение.

4. Результатом выполнения договора услуг являются отчеты, акты, web-аудио — видеозаписи), которые фиксируют процесс оказания услуг и результаты после него. Например, если приобретались кадровые услуги или обучения, то реальность сделки можно подтвердить приказами об изменении штатной структуры компании, а юридические услуги — актом выполненных работ

Вышеизложенное позволит существенно снизить риски в случае проверки контролером.

Что нужно сделать, если ваш контрагент объявил о своей ликвидации

Предпринимательская деятельность связана со множеством рисков. Один из них ликвидация контрагента. В такой ситуации для юриста важно правильно выстроить алгоритм действий компании. Это позволит взыскать с контрагента как можно большую часть долга (а при условии достаточности его имущества и весь долг полностью).

Информация о ликвидации

Решение о ликвидации принимают:

либо учредители (участники) или уполномоченный орган компании добровольно (п. 2 ст. 61 ГК РФ),

либо суд по иску уполномоченного государственного органа (органа местного самоуправления) либо учредителя (участника) юридического лица в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 61 Гражданского кодекса РФ.

Если принято решение о ликвидации компании, то информация об этом должна быть распространена следующим образом.

1. В течение трех рабочих дней после принятия решения о ликвидации учредители (участники) компании или орган, принявший решение о ликвидации, уведомляют налоговую инспекцию о начале процедуры ликвидации (п. 1 ст. 62 ГК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). Инспекция вносит в ЕГРЮЛ сведения о том, что компания находится в процессе ликвидации.

Читать еще:  Конституционные обязанности граждан в рф понятие характеристика

2. Ликвидационная комиссия публикует в журнале Вестник государственной регистрации сообщение о ликвидации юридического лица, порядке и сроке заявления требований кредиторами. При этом срок заявления требований не может быть меньше двух месяцев с момента публикации сообщения (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

3. Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 63 ГК РФ). О том, что компания находится в процессе ликвидации, комиссия сообщает кредиторам письменно, направляя каждому из них уведомление. При этом факт публикации сообщения о ликвидации не освобождает комиссию от обязанности уведомить кредиторов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 августа 2011 г. по делу № А53-20017/2010). Дебиторы (должники ликвидируемой организации) узнают о ликвидации компании, как правило, с того момента, когда комиссия предъявляет к ним соответствующие требования.

Совет

Кредиторам имеет смысл отслеживать информацию из официальных источников о статусе своих контрагентов (по крайней мере, о самых важных из них). Дело в том, что иногда недобросовестные участники делового оборота используют ликвидацию как способ освободиться от долговых обязательств. Так, не желая рассчитываться с кредиторами, должник начинает процедуру своей ликвидации и не уведомляет об этом своих контрагентов.

Чтобы обезопасить себя от риска внезапного прекращения должника, стоит периодически (например, раз в месяц) проверять, не находится ли должник в процессе ликвидации. Это можно сделать путем получения в отношении контрагента:

выписок из ЕГРЮЛ,

сведений из ЕГРЮЛ в электронном виде через Интернет.

Вместе с тем, самый простой и удобный способ получить информацию о должнике воспользоваться сервисом Проверь себя и контрагента, размещенном на официальном сайте ФНС России. Искать должника на сайте имеет смысл по таким сведениям, как ОГРН и ИНН, поскольку они являются несменяемыми (п. 8 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утв. постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438, п. 1618 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утв. приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435@).

Если кредитору не удалось своевременно получить информацию о начале ликвидации должника и такой должник прекратил свою деятельность, не уведомив контрагента и не рассчитавшись с ним, то имеет смысл оспорить решение о внесении в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

Предъявление требований

После того как кредитор узнал о начале процедуры ликвидации должника (неважно, из объявления о ликвидации или уведомления ликвидационной комиссии), ему необходимо заявить свои требования в порядке и срок, установленные комиссией. При этом кредитору нужно подтвердить обоснованность требований, предоставив комиссии, например, договор, судебное решение и т. д.

Пример из практики: суд отказал налоговой инспекции в удовлетворении требований к ликвидационной комиссии по мотиву утраты инспекцией права на взыскание задолженности

Если кредитор заявит требование позднее установленного срока, он не сможет получить от ликвидируемого должника ожидаемую сумму. Дело в том, что с 1 сентября 2014 года закон не обязывает ликвидационную комиссию удовлетворять требования кредиторов, заявленные после истечения установленного срока (подп. г п. 20 ст. Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации). Фактически это означает, что кредиторы вправе предъявить требования лишь в срок, который установила ликвидационная комиссия.

Если кредитор заявил требование в установленный срок, но ликвидационная комиссия отказала в его удовлетворении или уклоняется от его рассмотрения, у кредитора возникает право предъявить к ликвидируемой организации иск об удовлетворении заявленного требования. Такой иск можно подать до того момента, как утвердят ликвидационный баланс организации. Если суд удовлетворит этот иск, ликвидационной комиссии понадобится выплатить кредитору присужденную ему денежную сумму в порядке установленной очередности (п. 1 ст. 64.1 ГК РФ).

Кредитор предъявил к должнику иск о взыскании убытков (задолженности). До того момента как суд вынес решение по делу, было принято решение о ликвидации организации-должника. Как кредитору (истцу) защитить свои интересы

Особые правила действуют в случае, когда в роли должника выступает учреждение или казенное предприятие. Если имущества такого должника окажется недостаточно для удовлетворения требований кредитора, тот вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет собственника имущества этого учреждения или предприятия (п. 7 ст. 63 ГК РФ). Собственник будет нести перед кредитором субсидиарную ответственность (абз. 3 п. 6 ст. 113, п. 3 ст. 123.21 ГК РФ).

Порядок удовлетворения требований кредиторов

Порядок удовлетворения требований кредиторов установлен пунктом 1 статьи 64 Гражданского кодекса РФ. Требования контрагентов удовлетворяются в четвертую очередь со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (п. 5 ст. 63 ГК РФ).

Пример того, в какой очередности ликвидируемая организация (покупатель) должна удовлетворить требование контрагента (продавца) об оплате переданного товара

Вместе с тем, закон предусматривает два исключения.

1. Обязательства, обеспеченные залогом имущества ликвидируемой компании (абз. 2 п. 2 ст. 64 ГК РФ). В этом случае требование кредитора удовлетворяется за счет средств, полученных от продажи предмета залога, после того как будут удовлетворены требования кредиторов первой и второй очереди, права требования которых возникли до заключения соответствующего договора залога. Если полученных от продажи средств недостаточно, чтобы удовлетворить требования залогового кредитора, то такие требования удовлетворяются в общем порядке.

2. Требования о возмещении убытков в виде упущенной выгоды, а также о взыскании неустойки (штрафа, пеней), в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей (абз. 8 п. 1 ст. 64 ГК РФ). Такие требования ликвидационная комиссия удовлетворяет после того, как будут удовлетворены требования кредиторов первой, второй, третьей и четвертой очереди (т. е., по сути, в пятую очередь).

Если имущества ликвидируемой организации недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, возникает одно из следующих последствий:

ликвидационная комиссия обращается в арбитражный суд с заявлением о банкротстве ликвидируемой организации если закон разрешает признать эту организацию банкротом (абз. 2 п. 4 ст. 62, абз. 2 п. 4 ст. 63 ГК РФ),

имущество организации, которую нельзя признать банкротом, распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально размеру требований, подлежащих удовлетворению (п. 3 ст. 64 ГК РФ).

Погашенными считаются следующие требования кредиторов (п. 5.1 ст. 64 ГК РФ):

требования, которые не удовлетворили по причине недостаточности имущества ликвидируемой организации и которые не удалось удовлетворить за счет имущества лиц, несущих субсидиарную ответственность по таким требованиям (это правило применяется тогда, когда закон не предусматривает возможности признать ликвидируемую организацию банкротом),

требования, не признанные ликвидационной комиссией, если кредиторы по таким требованиям не обращались с исками в суд,

требования, в удовлетворении которых суд отказал.

Материал Юридической справочной системы Система Юрист

Какие ошибки бухгалтеры допускают чаще всего при формировании и учете авансового счета-фактуры?

Любые нарушения правил заполнения документов, используемых для расчета НДС, чреваты неприятностями. Это связано тем, что декларация по налогу проверяется ИФНС в автоматическом режиме. Проверка происходит не только по внутренним контрольным соотношениям – сопоставляются данные покупателей и продавцов. Поэтому крайне важно, чтобы они были идентичными.

Продолжая тему распространенных ошибок при оформлении и регистрации счетов-фактур, которые затем попадают в книги покупок и продаж, а также в декларацию по НДС, расскажем о частых нарушениях по сделкам с предоплатой. Также приведем верный порядок заполнения счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок и продаж.

Читать еще:  Можно ли снять алименты с бывшего мужа

Оформление счета-фактуры на аванс поставщиком

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.

Казалось бы, все предельно просто. Однако зачастую бухгалтеры допускают досадные ошибки при формировании счета-фактуры на аванс.

Первая из них – невыставление документа каждый раз при получении аванса от покупателя в пределах периода. Бухгалтеры порой считают, что счет-фактуру можно выставить раз в месяц или в квартал на общую сумму полученной от покупателя предоплаты. Однако это неверно — на каждую полученную сумму должен быть свой счет-фактура, выставленный не позднее 5 дней с момента ее получения.

Еще одна нередкая ошибка – невыставление счета-фактуры на аванс, если отгрузка происходит в том же квартале. Статьи 168 и 169 НК РФ требуют, чтобы в 5-дневный период после получения предоплаты выставлялся «авансовый» счет-фактура, а в тот же срок после отгрузки – счет-фактура «на отгрузку».

К слову, существуют разъяснения Минфина (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39 ) по поводу ситуации, когда отгрузка произошла в течение 5 дней после получения аванса. Чиновники считают, что в этом случае выставлять авансовый счет-фактуру не нужно — достаточно выписать документ при отгрузке. В то же время ФНС в своих письмах (от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@) высказывала противоположную позицию. Поэтому на всякий случай многие бухгалтеры предпочитают выставлять авансовый счет-фактуру и тогда, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит не более 5 дней.

Когда счет-фактуру на аванс не выставляют

Счет-фактура на аванс не выписывается в следующих случаях:

  • если операция не подлежит обложению НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;
  • если поставщик применяет освобождение от уплаты налога согласно статье 145 НК РФ;
  • если операция облагается НДС по «нулевой» ставке;
  • если аванс был перечислен в счет будущей поставки товаров с длительным циклом производства (более 6 месяцев) в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Ошибки в реквизитах

Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.

Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.

Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.

В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.

Заполнение поставщиком книг продаж и покупок

Авансовый счет-фактуру поставщик регистрирует в книге продаж с кодом вида операции 02. Сделать это нужно в том же периоде, в котором получена предоплата. В графе 11 указывается номер платежки, а графы 4-6, 14-16 и 19 остаются незаполненными.

В течение 5 дней после осуществления отгрузки в книге продаж регистрируются отгрузочный счет-фактура. При этом в графе 11 в качестве документа, подтверждающего оплату, указывается платежка на аванс.

Вместе с тем выставленный ранее авансовый счет-фактура должен быть отражен в книге покупок с кодом операции 22. В графе 7 следует указать информацию из того же платежного документа, по которому был получен аванс.

Как покупателю следует заполнить книгу покупок

Для покупателя счет-фактура — крайне важный документ. Только при его наличии, верном заполнении и регистрации можно получить вычет входного НДС.

После перечисления аванса и получения от поставщика соответствующего счета-фактуры, документ следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это нужно в том квартале, в котором перечислен аванс. Графы 4, 6, 8 и 9, а также с 10 по 12, не заполняются, а в графе 7 отражаются данные о платежке на аванс.

Когда авансовый счет-фактура получен, НДС с предоплаты можно заявить к вычету. Но можно этого не делать, а подождать, пока будет произведена отгрузка, и заявлять НДС к вычету уже с отгрузочного счета-фактуры. Однако если выбран первый путь, ранее вычтенный по авансовому счету-фактуре НДС придется восстановить. Сделать это нужно в том периоде, когда товары, работы или услуги, под которые переводилась предоплата, получены и оприходованы. Если же НДС с аванса не заявлялся к вычету, то и восстанавливать нечего.

Когда получен отгрузочный счет-фактура, его также следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это можно после того, как полученные по нему товары, работы или услуги приняты к учету. Однако сразу регистрировать документ не обязательно — это можно сделать в любой из периодов в течение трех лет с момента оприходования товаров. Такой возможностью пользуются тогда, когда хотят заявить к вычету входной НДС по этим товарам в одном из следующих кварталов.

Учет облагаемых и необлагаемых НДС операций покупателем

НДС по товарам, работам и услугам, которые используются для осуществления деятельности как облагаемой, так и необлагаемой НДС, должен учитывается раздельно. Устанавливающий это правило пункт 4 статьи 170 НК РФ умалчивает о необходимости применять этот подход в отношении предоплаты, которая переведена в счет поставки таких товаров. Таким образом, предоплата в этом случае регистрируется в книге покупок общей суммой. Также всю ее можно заявить к вычету.

Когда товар, в счет которого переводилась предоплата, будет получен, принятый к вычету НДС следует восстановить. Далее он должен учитываться раздельно. Та часть, которая соответствует облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. Остальная сумма налога списывается на увеличение стоимости товара.

В заключение упомянем еще одно обстоятельство. Бухгалтеры нередко допускают ошибки в вычетах по авансовому счету-фактуре при выборочном подходе к их заявлению. Если вы всегда заявляете (либо не заявляете) вычет НДС с предоплаты, то процесс отработан до автоматизма. Если же применяете выборочный подход, то каждый раз при получении отгрузочного счета-фактуры следует проверять, вычитался ли НДС с соответствующего аванса. Иначе легко не заметить ошибки, и ваша декларация по НДС не пройдет автоматическую проверку ИФНС.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector