Veomo.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Досрочный выкуп лизингового имущества проводки у лизингополучателя

Учет досрочного выкупа имущества при финансовом лизинге

«Бухгалтерский учет», N 17, 2001

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О лизинге» (далее — Закон) имущество при финансовом лизинге может перейти в собственность лизингополучателя при наступлении следующих условий:

  • по истечении срока действия договора финансового лизинга в случае добросовестного исполнения его условий сторонами;
  • при выплате лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга (досрочный выкуп).

Статьей 11 настоящего Закона предусмотрена возможность учета имущества по договору финансового лизинга на балансе лизингополучателя или лизингодателя по соглашению сторон.

Бухгалтерский учет и налоговые последствия досрочного выкупа имущества у лизингодателя. Рассмотрим порядок учета и налогообложения операций по досрочному выкупу предмета лизинга при разных балансодержателях имущества на основе следующего примера.

Пример. Договор финансового лизинга заключен на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей составляет 180 000 руб. (в том числе НДС — 30 000 руб.). Периодический ежегодный лизинговый платеж составляет 36 000 руб. (в том числе НДС — 6000 руб.). Первоначальная стоимость имущества у лизингодателя составляет 100 000 руб. Срок начисления амортизации по предмету лизинга с учетом коэффициента ускорения 3 составляет 5 лет (в нашем примере срок амортизации совпадает со сроком договора лизинга). По истечении 2 лет лизингополучатель выкупает предмет лизинга путем перечисления оставшейся по договору суммы лизинговых платежей, а именно 108 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Для целей налогообложения участники сделки используют метод определения выручки по оплате.

Ситуация I. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае постановка имущества на баланс лизингополучателя происходит не по моменту перехода права собственности по окончании договора лизинга, а при факте передачи имущества. Пункт 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001), устанавливает, что передача лизингового имущества отражается лизингодателем с использованием счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». В соответствии с новым Планом счетов для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Поскольку к моменту передачи имущества износ не начислялся, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» переносится первоначальная стоимость в полном объеме. Общая сумма лизинговых платежей отражается по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а разница между суммой лизинговых платежей без НДС и стоимостью имущества учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и представляет собой начисление общей суммы прибыли от оказания лизинговых услуг, относящейся к будущим отчетным периодам.

Платежи, поступающие по договору лизинга, отражаются как платежи в погашение дебиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и в состав выручки не входят. При поступлении лизинговых платежей соответствующая часть доходов будущих периодов относится на прибыль отчетного периода.

Если лизингополучатель досрочно перечисляет лизингодателю всю оставшуюся сумму по договору лизинга, то имущество переходит в его собственность и договор лизинга прекращается. Дебиторская задолженность у лизингодателя погашается, а суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» по данному договору, в полном объеме переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки» и признаются как прибыль отчетного периода.

В бухгалтерском учете у лизингодателя составляются следующие записи (табл. 1).

Бухгалтерский учет операций у лизингодателя при досрочном выкупе имущества (имущество на балансе лизингополучателя)

Ситуация II. Имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.03.2001), в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, поэтому периодически поступающие лизинговые платежи учитываются у лизингодателя в составе выручки текущего периода. Затраты лизингодателя складываются из начисляемой амортизации по предмету лизинга в соответствующем периоде и затрат, связанных с обеспечением деятельности лизингодателя.

В связи с этим возникает вопрос, как трактовать досрочно перечисленные лизинговые платежи в ситуации выкупа предмета лизинга при учете его на балансе лизингодателя: как выручку от продажи лизинговых услуг (досрочная оплата лизинговых услуг) или как выручку от продажи предмета лизинга?

Если досрочно перечисленные лизинговые платежи (выкупную цену) рассматривать как выручку от продажи лизинговых услуг, то их сумма в полном объеме должна включаться в выручку соответствующего отчетного периода и отражаться по кредиту счета 90 «Продажи». Таким образом, у лизингодателя в месяце выкупа имущества признается прибыль большая, чем его обычная прибыль по договору лизинга при периодическом перечислении платежей, что приводит к увеличению суммы налога на прибыль в соответствующем периоде. Необходимо отметить, что факт перехода права собственности влечет за собой передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателя (по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя). В соответствии с новым Планом счетов остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Такой вариант приводит к раздельному учету доходов и расходов по одной сделке. С одной стороны, лизингодатель отражает по счету 90 «Продажи» поступления от досрочной оплаты лизинговых услуг, а с другой стороны, к моменту перехода права собственности предмет лизинга не амортизирован полностью, у лизингодателя образуется убыток в размере остаточной стоимости лизингового имущества на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма данного убытка не уменьшает налогооблагаемую базу.

В примере сумма досрочно перечисленных платежей, отраженных по кредиту счета 90 «Продажи», составляет 90 000 руб. (без НДС). Убыток в размере остаточной стоимости имущества, выявленный по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», равен 60 000 руб.

Рассмотрим разграничение учета продажи лизинговых услуг и продажи предмета лизинга. Лизинговые услуги заключаются в предоставлении лизингополучателю права владения и пользования предметом, поэтому периодические платежи по договору лизинга следует рассматривать как выручку от продажи лизинговых услуг и отражать по кредиту счета 90 «Продажи». Переход права собственности в связи с выкупом имущества досрочно прекращает лизинговый договор. В нашей ситуации сумма досрочно перечисленных лизинговых платежей представляет собой выкупную цену, поэтому указанную сумму следует трактовать как выручку от продажи предмета лизинга. Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, отражается в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пункт 4 ПБУ 9/99 устанавливает, что для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Указанное разграничение доходов должно быть раскрыто в учетной политике.

В бухгалтерском учете у лизингодателя составляются следующие записи (табл. 2).

Бухгалтерский учет операций лизингодателя при досрочном выкупе имущества (имущество на балансе у лизингодателя)

Бухгалтерский учет и налоговые последствия досрочного выкупа у лизингополучателя. Рассмотрим два варианта учета имущества: на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

Вариант I. Если балансодержателем предмета лизинга выступает лизингодатель, то лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи. В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001), лизинговыми платежами признаются расходы лизингополучателя по обычным видам деятельности в том случае, если предмет лизинга используется для изготовления или продажи продукции, приобретения и продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, и относятся на себестоимость.

Пункт 12 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга устанавливает, что при осуществлении выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» (соответствует счету 97 «Расходы будущих периодов» нового Плана счетов) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Лизинговое имущество ставится на баланс в общей сумме лизинговых платежей без НДС по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Порядок формирования затрат лизингополучателя при досрочном выкупе претерпевает существенные изменения. По договору лизинга лизингополучатель относил лизинговый платеж без НДС на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой базы. После досрочного выкупа договор лизинга прекращает свое действие; предмет лизинга должен быть оприходован в том же порядке, как и при обычном приобретении имущества, бывшего в употреблении. Списание затрат по приобретению имущества (выкупной цены) на себестоимость осуществляется путем начисления амортизации.

Читать еще:  Процесс возврата прав после лишения

В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляются следующие записи (табл. 3).

Бухгалтерский учет операций у лизингополучателя при досрочном выкупе имущества (имущество на балансе у лизингодателя)

В отношении амортизации для целей налогообложения следует руководствоваться положениями Письма МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731 «О порядке начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения». В соответствии с данным Письмом предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.12.1990 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В нашем примере срок полезного использования нового аналогичного имущества составляет 15 лет (с учетом коэффициента ускорения 3 срок амортизации имущества составлял 5 лет), срок фактической эксплуатации — 2 года. После досрочного выкупа имущества лизингополучатель начисляет амортизацию, учитываемую для целей налогообложения, исходя из ставки 7,69% [100% : (15 — 2)].

Таким образом, досрочное прекращение договора лизинга приводит к тому, что лизингополучатель спишет сумму выкупа на себестоимость в течение 13 лет, тогда как при лизинге указанная сумма была бы списана в течение 3 лет путем отнесения лизинговых платежей на себестоимость.

Вариант II. При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга приходуется в оценке, равной общей стоимости лизинговых платежей без НДС в корреспонденции со счетами обязательств. В соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга учет обязательств по лизинговому договору осуществляется лизингополучателем на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Досрочный выкуп имущества предполагает погашение задолженности лизингополучателя перед лизингодателем следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

В соответствии с п.12 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга сумма досрочно начисленных платежей у лизингополучателя относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». Следует отметить существование неясности в части порядка начисления амортизации на лизинговое имущество. В результате осуществления данной бухгалтерской записи происходит искусственное доведение остаточной стоимости имущества до нуля. Таким образом, после осуществления выкупа начисление амортизации на имущество прекращается. Указанное действие идет вразрез с правилами бухгалтерского учета в отношении порядка отражения основных средств и начисления амортизации. Как известно, амортизация имущества прекращается только в случае выбытия объекта или полного погашения его стоимости либо приостанавливается на период восстановления имущества. Досрочно перечислив сумму лизинговых платежей, лизингополучатель в полной мере исполнил свои обязательства по договору, но это не должно влиять на балансовую стоимость имущества. Поэтому начисление амортизации на объект имущества должно быть продолжено и после осуществления досрочного выкупа.

Факт перехода права собственности на объект лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается внутренними записями по субсчетам: с субсчетов по учету имущества, не являющегося собственностью лизингополучателя, на субсчета по учету имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Выкуп имущества по общему правилу прекращает договор лизинга, поэтому воспользоваться возможностью начисления ускоренной амортизации (коэффициент ускорения 3) лизингополучатель не сможет. В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляются следующие записи (табл. 4).

Досрочный выкуп предмета лизинга

Как происходит процесс досрочного завершения лизингового договора, мы рассмотрим в данном материале. Кроме того, затронем важные моменты, заслуживающие внимание на этапе планирования и совершения лизинговой сделки. Разложим по пунктам и расскажем, как происходит досрочное погашение лизинга.

Почему возникает необходимость досрочного завершения договора лизинга

Когда дело касается кредитного договора, то в этом случае, при возникновении необходимости досрочного завершения, банк в обязательном порядке осуществляет полный перерасчет финансовых условий. При лизинге получение перерасчета также сохраняется, но происходит несколько иначе.

Ниже приведены причины, почему лизингополучатель задумывается о досрочном завершении договора лизинга, независимо от предмета лизинга:

  • Появление достаточного объема финансовых средств и желание минимизировать переплату по лизингу. Здесь нужно учитывать, что не во всех договорах лизинга присутствует соответствующий пункт, согласно которому и совершается перерасчет. В некоторых случаях необходимо дополнительное согласование.
  • Экстренная необходимость сделать предмет лизинга собственностью компании. Такие ситуации не редкость, и появляются при слияниях нескольких фирм в одну или продаже доли компании.
  • Изменение условий эксплуатации предмета лизинга. В договорах на данную услугу указывается, какие действия можно совершать, причем независимо от типа имущества. Например, при необходимости передачи имущества в аренду третьему лицу, потребуется согласование лизинговой компанией, либо 100% выкуп.

Не только лизингополучатель, но и обратная сторона может выступить в качестве инициатора, что случается при сильной потребности в финансовых средствах.

Досрочный выкуп лизингополучателем

Хотя желание клиента может являться достаточным основанием для перерасчета, необходимо учитывать и условия лизингового договора. Так, условия договора могут предусматривать, что существует минимальный срок, в течение которого возможна финансовая аренда, — 1 год. Если имущество выкупается до наступления даты окончания договора, то важно этот факт учитывать, делая проводки по налогам.

В большинстве договоров прописывается, что досрочный выкуп, это не причина для перерасчета — проценты, заложенные при подписании, должны выплачиваться.

Расторжение договора лизингодателем

Досрочное завершение договора лизинга редко несет выгоду компании, предоставившей имущество в финансовую аренду. Так как она уже приобрела имущество в собственность, с целью передачи конкретной фирме. Повторная передача потребует временных, финансовых и иных затрат.

Однако в некоторых ситуациях, такой исход возможен. Например, когда клиенты не оплачивают платежи по договору на протяжении двух и более месяцев или не следуют другим условиям договора. В таком случае, лизингодатель имеет полное право, даже без вмешательства судебных органов, разорвать отношения. Предварительно выполняется запрос клиенту, с предложением полной выплаты оставшегося долга с последующим переходом предмета лизинга в собственность лизингополучателя. Если ответа не последует или он неудовлетворительный, происходит изъятие имущества.

В договоре могут прописываться условия, касательно отказа от исполнения договора в одностороннем порядке, однако такое случается редко — в сделках с крупными денежными суммами.

Как рассчитывается выкупная стоимость предмета лизинга

Наиболее сложный вопрос — сколько должен выплатить клиент при досрочном завершении договора лизинга. Обычно для этого необходимо погасить полную сумму, предусмотренную договором, независимо от времени погашения и оставшегося срока. Даже если в договоре присутствует пункт о перерасчете, лизингополучатель всё равно должен будет выплатить дополнительные суммы — компенсацию расходов лизинговой компании за оформление досрочного завершения договора лизинга.

Редко когда удается выполнить расчет собственными силами, особенно, если заранее не прописываются условия о досрочном завершении. В этом случае требуется отправить запрос, указав дату, когда планируется совершить выкуп. В таком случае, лизингодатель самостоятельно произведет расчет и направит ответное письмо.

Что нужно для досрочного выкупа

В компаниях, которые оказывают услуги лизинга, присутствуют специалисты, «проводящие» клиента через этапы досрочного погашения. Ниже список «шагов», из которых состоит процесс:

  • Сначала отправляется письменный запрос, касательно расчета суммы, необходимой для полного выкупа, с указанием даты. Образцы формы получаются у менеджера лизинговой организации, либо на её официальном сайте;
  • В ответ лизингодатель направит письмо, с указанием суммы и подготовит дополнительное соглашение. В электронном виде оно недействительно, поэтому потребуется самостоятельно приехать и зафиксировать в бумажном варианте с подписями и печатями;
  • После подписания, лизингополучатель вносит определенную сумму в указанную дату;
  • Получив финансовые средства, лизинговая компания начинает оформление передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Можно ли досрочно выкупить авто из лизинга

На сегодняшний день лизинг авто без выкупа уже не пользуется такой популярностью, как обычная аренда движимого имущества с последующим переоформлением на клиента. Ведь во втором случае затраты покупателя полностью оправдываются, а переплата при таком варианте приобретения ТС получается минимальной. Поэтому большинство автолюбителей выбирают именно ренту машины с возможность ее дальнейшей приватизации. Как оформить подобную сделку и получится ли закрыть ее досрочно, выясним в статье.

Особенности выкупа лизинговых автомобилей

Главная цель, которую преследуют все продавцы движимого имущества – это получение финансового дохода. При досрочном погашении лизинга клиент не успевает выплатить всю сумму сверх стоимости автомобиля, указанную в договоре, ввиду чего компания-арендодатель остается практически без прибыли.

Чтобы снизить вероятность аннуляции сделки до ее первоначального срока окончания, лизингодатели нередко прибегают к следующим мерам:

  • Наложение моратория на преждевременное закрытие задолженности (обычно такое ограничение длится не дольше года);
  • Повышение выкупной стоимости лизингового имущества на 1000 — 2000 рублей за каждый месяц, оставшийся до окончания действия договора (в среднем, при таком раскладе, движимый объект дорожает на 20 – 40 тысяч руб.);
  • Начисление дополнительных затрат по расходам, понесенным компанией-арендодателем (данная мера применяется при отсутствии моратория и возможности повысить выкупную стоимость ТС).

Важно знать! Перечисленные проблемы при досрочном погашении лизинга встречаются довольно часто, так как для владельцев рентного имущества это единственный способ получить свой доход. Поэтому не лишним будет заранее подготовиться к возникновению упомянутых трудностей, избавив себя от бессмысленной переплаты.

Причины досрочного выкупа

Причин, которые заставляют закрыть сделку раньше положенного времени, достаточно много. Чаще всего к досрочному выкупу предмета лизинга должники прибегают виду следующих причин:

  • Появление свободных средств для погашения задолженности (такая сделка должна состояться по предварительному сговору с компанией-арендодателем);
  • Необходимость в срочной перерегистрации движимого имущества на покупателя (пока автомобиль находится в ренте, оформить его на себя лизингополучатель не может ни при каких обстоятельствах);
  • Клиенту нужно поменять условия использования транспортного средства, взятого во временное владение (в договоре четко прописываются правила эксплуатации ТС в период аренды и его выкупная стоимость. Изменить эти данные можно только при досрочной аннуляции соглашения).
Читать еще:  Как рассчитать сумму налога за квартиру

Реже причиной досрочного погашения задолженности выступают личные обстоятельства клиента. Но вне зависимости от оснований, расторжение сделки будет происходить строго по единому алгоритму.

Что такое выкупная стоимость

Многие лизингополучатели задаются одним и тем же вопросом – что такое выкупная стоимость автомобиля и как это значение влияет на досрочное закрытие долга. Ответ на него будет следующим: при составлении договора продавец движимой собственности указывает первоначальную цену рентного транспортного средства с учетом всех переплат клиента по ежемесячным взносам. Именно эта сумма и называется проводками или же выкупною стоимостью ТС.

При досрочном погашении долга покупатель вносит лишь часть установленной переплаты, за то время, пока действовало соглашение. А это на 5-7% меньше средств, чем лизингополучатель должен был отдать продавцу в течение всей сделки. Поэтому арендодатель и повышает ВС машины с целью получения своего изначального дохода.

Порядок выкупа предмета лизинга

Досрочный выкуп лизинговых автомобилей должен проходить по предварительному сговору с продавцом, и только по установленному алгоритму. А именно:

  1. Клиент, исходя из своего финансового положения, производит расчет примерной даты внесения единого платежа по задолженности, с целью преждевременной аннуляции сделки;
  2. Покупатель оповещает лизингодателя о своих намерениях в письменной форме, за 1-2 недели до погашения остаточного долга;
  3. При отсутствии моратория, наложенного со стороны продавца, приобретатель транспортного средства производит транзакцию, с учетом дополнительных налогов по досрочному прерыванию сделки (если таковые указаны в соглашении).

При этом нужно отметить, что выкупная стоимость движимой собственности при преждевременном закрытии сделки не меняется. Поэтому прежде, чем озвучить клиенту окончательную сумму задолженности, продавец обязан провести перерасчет по лизингу, списав с покупателя средства только за период действия договора.

Будет ли проведен перерасчет

Как и при досрочном погашении кредита, так и при преждевременном закрытии сделки по аренде движимого имущества с дальнейшим выкупом, компания-заемщик берет на себя обязанность о списании процентов, начисленных на имя клиента после аннулирования соглашения. Но в отличие от банка, лизингодатель также оставляет за собою право отказать покупателю в подобной услуге, если тот заранее не оповестит арендодателя о своих намерениях.

Причем положение о перерасчете выкупной стоимости указано в договоре лизинга. А поэтому, с точки зрения закона, организация, выдавшая человеку автомобиль во временное пользование с последующим переоформлением, будет абсолютно права. И водителю ничего не останется, кроме как покрыть изначальную цену машины с учетом процентов по всему периоду ренты.

Особенности бухгалтерского учета при досрочном выкупе

После досрочного выкупа предмета лизинга у лизингополучателя, внесение «проводков» в бухгалтерский учет компании-арендодателя напрямую будет зависеть от того, на чьем балансе числилась движимая собственность. Рассмотрим конкретный пример: машина была продана по договору, оставаясь зарегистрированной на имя организации, а не на покупателя. При этом цена автомобиля составляет 100 тыс. рублей, а его остаточная стоимость достигает 300 000 руб.

В такой ситуации более крупное значение вносится в сводку, как самостоятельный платеж, покрытый приобретателем ТС в день аннулирования сделки. Данные о совершении преждевременного выкупа транспортного средства передаются в ФНС, для начисления дополнительного налога на клиента.

Совет! Таким образом арендодатель аннулирует соглашение, избавив себя от дальнейшей выплаты пошлины, и дает возможность водителю переоформить авто на себя.

О чем стоит помнить

Прежде чем покрыть задолженность перед арендодателем до окончания периода сделки, клиент обязан оповестить продавца о своих намерениях. Это золотое правило, соблюдение которого избавит вас от сумасшедшей переплаты по стоимости купленного автомобиля. Также снизить риск погашения налогов за весь срок действия поможет своевременный отказ от моратория, накладываемого в момент заполнения договора.

Если же лизингодатель на подобные условия не согласится, то в таком случае у покупателя остается два варианта: найти другого поставщика ТС или смириться с вынесенными ему ограничениями, частично избавив себя от бессмысленной переплаты. Ну и не забывайте о своевременном переоформлении движимого имущества на свое имя. Иначе машина может остаться на балансе компании, даже после полной выплаты ее стоимости приобретателем.

Мы узнали, как происходит выкуп предмета лизинга у лизингополучателя. В заключение остается добавить, что для максимального спокойствия клиенту лучше обратиться к юридически подкованному человеку за консультацией. Ведь в случае неправильных действий покупатель рискует остаться и без денег, и без движимой собственности.

Досрочный выкуп лизингового имущества проводки у лизингополучателя

Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей.

В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен.

Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н).

В частности, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона…

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей. Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования….

Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

Читать еще:  Что такое имущественный вычет при покупке квартиры

Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга.

Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств. Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если исходить из того, что выкупная стоимость уже не отражена в бухгалтерском учете лизингополучателя в первоначальной стоимости объекта лизинга, и выбытие объекта и списание обязательств будет отражаться без учета этой суммы – в бухгалтерском учете следует отразить записи:

Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3257298,18 руб.

Обращаем внимание на то, что в отчете о финансовых результатах могут отражаться прочие доходы и расходы, а может – сальдо по операциям – на основании п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н), т.к. доходы и расходы возникают в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности.

Если отражать корректировку в связи с отражением в первоначальной стоимости выкупной цены – бухгалтерские записи будут следующие:

Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3161336,95 руб.

В конечном итоге в целом за 2014г. и за 2015г. неотражение в первоначальной стоимости выкупной цены не повлияет на финансовый результат, т.к. разница убытка от операций 95961,23 руб. (3257298,18 — 3161336,95) представляет собой разницу в сумме начисленной амортизации.

При этом основанием для списания в учете сумм задолженности по арендным обязательствам и лизинговым платежам являются непосредственно договоры перевода долга.

Что касается документального оформления выбытия объекта лизинга, то, в соответствии с п. 4 с. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, формы первичных документов должны с 2013г. могут утверждаться самостоятельно руководителем организации.

При применении унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ, следует применять форму акта приема-передачи основных средств ОС-1 (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7).

Указанные выше бухгалтерские записи отражены при условии, что объект лизингового имущества переходит новому лизингополучателю (насколько понятно из вопроса – осуществляется принятие как обязательств, так и прав по договору лизинга).

В случае же, если объект остается на балансе первого лизингополучателя, а осуществляется лишь перевод долга в счет другого обязательства нового лизингополучателя, задолженность по арендным обязательствам и лизинговым платежам следует списать за счет формирования задолженности перед новым лизингополучателем:

Сформированную задолженность перед новым лизингополучателем следует списать в счет встречного обязательства, а разницу (при ее наличии) – за счет прочих доходов (расходов).

Налог на прибыль

По нашему мнению, операция по переводу обязательств по договору лизинга на другого лизингополучателя должна рассматриваться как реализация имущественных прав с соответствующим применением действующего с 2015г. подп. 2.1 п. 1 с. 268 Налогового кодекса.

Согласно данному пункту, при реализации имущественных прав доходы от таких операций уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В данном случае доходы от реализации имущественных прав, без учета НДС, составили сумму платы за принятие прав и обязательств без учета НДС – 1895558,89 руб. (2232039,49 – 340480,6).

Как таковая же «цена приобретения имущественных прав и расходы, связанные с приобретением и реализацией, в данном случае отсутствуют.

В соответствии с п. 1 с. 257 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта в целях налогового учета отличается от бухгалтерской.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при налогообложении прибыли, у лизингополучателя включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259-259.2 Кодекса.

Соответственно в отношении первоначальной стоимости и лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете формируются разницы, подлежащие учету, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н) и подлежащие списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» при передаче объекта лизинга – на основании п.п. 17, 18 ПБУ 18/02.

Учет при налогообложении остаточной стоимости лизингового имущества при передаче прав и обязательств другому лизингополучателю, либо отрицательной разницы между суммой переданных не погашенных лизинговых платежей и остаточной стоимостью Налоговым кодексом не предусмотрен.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса предусмотрена возможность учета при налогообложении прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества. Но, по нашему мнению, данные нормы в рассматриваемом случае не применимы, поскольку данная операция не соответствует понятию «реализации».

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель не обладает правом собственности на объект лизинга. Соответственно, передача прав по лизингу другому лизингополучателю не является реализацией объекта лизинга;

Статья 268 Налогового кодекса регулирует порядок определения расходов на реализацию либо товаров, либо имущественных прав.

В данном случае отсутствует реализация объекта лизинга как товара – имеет место передача (реализация) имущественного права.

Соответственно, по нашему мнению, в налоговую базу следует включить общую сумму дохода (поскольку расходы отсутствуют) в виде платы за принятие прав и обязанностей 1895558,89 руб. Сумма налога, таким образом, составит 379 111,78 руб. (1895558,89*20%).

Отмечаем, что данная позиция о невключении в состав расходов остаточной стоимости лизингового имущества и непризнании реализации самого объекта лизинга сходна с позицией специалистов, выражаемой в неофициальных разъяснениях и комментариях, но не является однозначной и бесспорной.

Налог на добавленную стоимость

По нашему мнению, также следует исходить из принципа отсутствия реализации объекта лизинга – а реализации имущественного права.

Согласно подп.1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, реализация имущественных прав является объектом обложения НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 155 Налогового кодекса, при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса (то есть, в общеустановленном порядке, исходя из цен реализации).

Таким образом, в базу по НДС, по нашему мнению, следует включать сумму платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга, а сумма уплачиваемого НДС составляет 340 480, 6 руб.

Учитывая нормы подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172, применение вычета НДС правомерно осуществлялось по мере получения счетов-фактур на лизинговые платежи.

Восстановление сумм ранее примененного вычета НДС при передаче прав и обязательств по договору лизинга новому лизингополучателю не предусмотрено.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector